{"id":1555,"date":"2023-02-26T16:48:11","date_gmt":"2023-02-26T16:48:11","guid":{"rendered":"https:\/\/wafcom.com\/?p=1555"},"modified":"2023-03-01T10:05:13","modified_gmt":"2023-03-01T10:05:13","slug":"note-circulaire-n-733relative-aux-dispositions-fiscales","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/wafcom.com\/?p=1555","title":{"rendered":"NOTE CIRCULAIRE N\u00b0 733<br>RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"1555\" class=\"elementor elementor-1555\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-13bc57cc elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"13bc57cc\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-6d93a8b1\" data-id=\"6d93a8b1\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-2118328 elementor-widget elementor-widget-image\" data-id=\"2118328\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"image.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t<style>\/*! elementor - v3.11.3 - 07-03-2023 *\/\n.elementor-widget-image{text-align:center}.elementor-widget-image a{display:inline-block}.elementor-widget-image a img[src$=\".svg\"]{width:48px}.elementor-widget-image img{vertical-align:middle;display:inline-block}<\/style>\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<img decoding=\"async\" width=\"250\" height=\"183\" src=\"https:\/\/wafcom.com\/wp-content\/uploads\/2022\/08\/telechargement-1.png\" class=\"attachment-large size-large wp-image-1572\" alt=\"\" loading=\"lazy\" \/>\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-27ce417a elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"27ce417a\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t<style>\/*! elementor - v3.11.3 - 07-03-2023 *\/\n.elementor-widget-text-editor.elementor-drop-cap-view-stacked .elementor-drop-cap{background-color:#818a91;color:#fff}.elementor-widget-text-editor.elementor-drop-cap-view-framed .elementor-drop-cap{color:#818a91;border:3px solid;background-color:transparent}.elementor-widget-text-editor:not(.elementor-drop-cap-view-default) .elementor-drop-cap{margin-top:8px}.elementor-widget-text-editor:not(.elementor-drop-cap-view-default) .elementor-drop-cap-letter{width:1em;height:1em}.elementor-widget-text-editor .elementor-drop-cap{float:left;text-align:center;line-height:1;font-size:50px}.elementor-widget-text-editor .elementor-drop-cap-letter{display:inline-block}<\/style>\t\t\t\t<!-- wp:heading {\"level\":4} -->\n<h4><strong>MESURES SPECIFIQUES A L\u2019IMPOT SUR LES SOCIETES :<\/strong><\/h4>\n<!-- \/wp:heading -->\n\n<!-- wp:paragraph -->\n<p>La Loi de Finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 consacre la poursuite de la mise en<br>oeuvre de la feuille de route trac\u00e9e par la Loi-Cadre n\u00b0 69-19 portant r\u00e9forme fiscale<br>et pr\u00f4nant une impl\u00e9mentation progressive \u00e0 l\u2019horizon 2026.<br>La Loi-Cadre a dessin\u00e9 les contours de la politique fiscale, incarnant nombre de<br>recommandations issues des Assises Nationales sur la Fiscalit\u00e9 tenues en 2013 ainsi<br>que celles agr\u00e9g\u00e9es au niveau du Nouveau Mod\u00e8le de D\u00e9veloppement. Elle constitue<br>un r\u00e9f\u00e9rentiel pl\u00e9biscit\u00e9 par l\u2019ensemble des parties prenantes, selon une approche<br>participative alliant, entre autres, les citoyens, la soci\u00e9t\u00e9 civile, les associations socioprofessionnelles,<br>les institutionnels, les universitaires et les praticiens.<br>Les dispositions fiscales de la Loi de Finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 traduisent<br>express\u00e9ment les objectifs fondamentaux et les m\u00e9canismes de mise en oeuvre pos\u00e9s<br>par la Loi-Cadre et repr\u00e9sentant autant de balises de cadrage de la politique fiscale.<br>Elles concr\u00e9tisent \u00e9galement les engagements pris par le Gouvernement, notamment,<br>dans le cadre du dialogue social.<br>Les mesures fiscales institu\u00e9es par la Loi de Finances s\u2019articulent ainsi autour des<br>avanc\u00e9es suivantes :<br>&#x25aa; La r\u00e9forme de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, en vue de concr\u00e9tiser la<br>convergence vers des taux unifi\u00e9s, l\u2019am\u00e9lioration de la contribution de certaines<br>entreprises ainsi que la baisse des taux de la cotisation minimale, selon une<br>approche progressive sur une p\u00e9riode de quatre ans ;<br>&#x25aa; La r\u00e9forme des r\u00e9gimes d\u2019imposition en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu,<br>afin d\u2019atteindre les objectifs suivants :<\/p>\n<!-- \/wp:paragraph -->\n\n<!-- wp:list -->\n<ul><!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019all\u00e8gement de la charge fiscale des salari\u00e9s, des retrait\u00e9s et des employ\u00e9s<br>nouvellement recrut\u00e9s ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9instauration du principe de l\u2019imposition du revenu annuel global des<br>personnes physiques selon le bar\u00e8me progressif, \u00e0 travers la r\u00e9vision du<br>mode d\u2019imposition de certaines cat\u00e9gories de revenus ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9vision du r\u00e9gime d\u2019imposition des profits fonciers afin de renforcer<br>l\u2019efficacit\u00e9 de l\u2019administration fiscale et de consolider la relation de confiance<br>partag\u00e9e avec les usagers ;<br>&#x25aa; La cons\u00e9cration du principe de la neutralit\u00e9 de la taxe sur la valeur<br>ajout\u00e9e, \u00e0 travers l\u2019alignement du taux applicable aux professions lib\u00e9rales et<br>l\u2019institution de formalit\u00e9s r\u00e8glementaires pour le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration du<br>mat\u00e9riel agricole ;<br>&#x25aa; La rationalisation des incitations fiscales, conform\u00e9ment aux normes<br>internationales de bonne gouvernance fiscale et aux accords et conventions<br>conclus \u00e0 cet effet, notamment en ce qui concerne :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les avantages pr\u00e9vus en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu appliqu\u00e9 aux salari\u00e9s<br>des banques et assurances ayant le statut CFC ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le r\u00e9gime des organismes de placement collectif immobilier (OPCI) ;<br>6<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les incitations fiscales pr\u00e9vues en faveur des entreprises financi\u00e8res<br>install\u00e9es dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle (ZAI) ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source au titre des dividendes vers\u00e9s par<br>les soci\u00e9t\u00e9s ayant le statut CFC et les soci\u00e9t\u00e9s install\u00e9es dans les ZAI ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la red\u00e9finition des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re ;<br>&#x25aa; L\u2019accompagnement des entreprises en difficult\u00e9, \u00e0 travers la<br>r\u00e9gularisation de la situation fiscale des entreprises \u00ab inactives \u00bb ou n\u2019ayant<br>aucun chiffre d\u2019affaires ;<br>&#x25aa; Le renforcement de la collaboration en mati\u00e8re d\u2019\u00e9change<br>d\u2019informations entre l\u2019administration fiscale et les autres administrations et<br>organismes publics ;<br>&#x25aa; La mobilisation du plein potentiel fiscal au service de la solidarit\u00e9,<br>l\u2019inclusion et la coh\u00e9sion sociales, en reconduisant, au titre des ann\u00e9es<br>2023, 2024 et 2025, l\u2019application de la contribution sociale de solidarit\u00e9 sur les<br>b\u00e9n\u00e9fices et les revenus, conform\u00e9ment aux recommandations du Nouveau<br>Mod\u00e8le de D\u00e9veloppement.<br>La pr\u00e9sente note circulaire a pour objet de pr\u00e9senter les mesures fiscales de la Loi de<br>Finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 par type d\u2019imp\u00f4t.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li><\/li>\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\n<!-- \/wp:list -->\n\n<!-- wp:paragraph -->\n<p>2) Les soci\u00e9t\u00e9s qui exercent leurs activit\u00e9s dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle<br>(ZAI) pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 6 (II-B-8\u00b0) du CGI.<br>Ces soci\u00e9t\u00e9s seront \u00e9galement soumises aux taux pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 247-XXXVII-A-2 du<br>CGI pour la p\u00e9riode transitoire allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026 et au<br>taux de 20% au-del\u00e0 de cette p\u00e9riode, \u00e0 l\u2019exception de celles qui ne b\u00e9n\u00e9ficient pas<br>des avantages fiscaux des ZAI pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 6 (II-B-8\u00b0) du CGI. Il s\u2019agit des soci\u00e9t\u00e9s<br>suivantes :<\/p>\n<!-- \/wp:paragraph -->\n\n<!-- wp:list -->\n<ul><!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s qui exercent leurs activit\u00e9s dans lesdites zones dans le cadre d\u2019un<br>chantier de travaux de construction ou de montage ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les \u00e9tablissements de cr\u00e9dit et organismes assimil\u00e9s ayant cette qualit\u00e9<br>conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance et les interm\u00e9diaires d\u2019assurances,<br>ayant cette qualit\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur ;<br>3) Les soci\u00e9t\u00e9s constitu\u00e9es \u00e0 compter du 1er janvier 2023 qui s\u2019engagent dans le cadre<br>d\u2019une convention sign\u00e9e avec l\u2019Etat \u00e0 investir un montant d\u2019au moins un milliard et<br>cinq cent millions (1 500 000 000) dirhams durant une p\u00e9riode de cinq (5) ans \u00e0<br>compter de la date de signature de ladite convention, \u00e0 l\u2019exception des<br>\u00e9tablissements et entreprises publics et leurs filiales conform\u00e9ment aux textes<br>l\u00e9gislatifs et r\u00e9glementaires en vigueur.<br>L\u2019exclusion pr\u00e9cit\u00e9e des soci\u00e9t\u00e9s concern\u00e9es s\u2019applique \u00e0 condition :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>d\u2019investir le montant pr\u00e9cit\u00e9 dans des immobilisations corporelles ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de conserver lesdites immobilisations pendant au moins dix (10) ans, \u00e0 compter<br>de la date de leur acquisition.<br>Les soci\u00e9t\u00e9s concern\u00e9es doivent souscrire, aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale, un \u00e9tat<br>comprenant notamment, le montant global investi au titre de chaque exercice et la<br>nature des immobilisations concernant l\u2019activit\u00e9 objet de l\u2019investissement ainsi que la<br>date et le prix de leur acquisition, selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration \u00e0 joindre<br>\u00e0 la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 20-I du CGI.<br>Elles doivent \u00e9galement joindre une copie de ladite convention \u00e0 la d\u00e9claration du<br>r\u00e9sultat fiscal au titre du premier exercice au cours duquel elle a \u00e9t\u00e9 sign\u00e9e.<br>A ce titre, l\u2019article 247-XXXVII-A-3 (dernier alin\u00e9a) du CGI pr\u00e9voit que les soci\u00e9t\u00e9s<br>pr\u00e9cit\u00e9es ayant sign\u00e9 une convention avec l\u2019Etat pour investir un montant d\u2019au moins<br>1 500 000 000 dirhams et qui respectent les conditions susvis\u00e9es, b\u00e9n\u00e9ficient du taux<br>de 20%, au titre de chacun des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier<br>2023 au 31 d\u00e9cembre 2026. Au-del\u00e0 de cette p\u00e9riode lesdites soci\u00e9t\u00e9s vont<br>continuer \u00e0 b\u00e9n\u00e9ficier de ce taux de 20%, m\u00eame si elles r\u00e9alisent un<br>b\u00e9n\u00e9fice net fiscal \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0 cent millions (100 000 000) dirhams.<br>Ainsi, lesdites soci\u00e9t\u00e9s b\u00e9n\u00e9ficient du taux de 20% pr\u00e9cit\u00e9 d\u2019une mani\u00e8re<br>permanente sans aucune limite de temps.<br>Par ailleurs, l\u2019article 232-VIII du CGI a \u00e9t\u00e9 compl\u00e9t\u00e9 par un nouveau paragraphe 24\u00b0,<br>afin d\u2019instituer une d\u00e9rogation aux d\u00e9lais de prescription, en pr\u00e9cisant que les droits<br>compl\u00e9mentaires ainsi que la p\u00e9nalit\u00e9 et les majorations y aff\u00e9rentes dont sont<br>redevables les soci\u00e9t\u00e9s n\u2019ayant pas respect\u00e9 leur engagement d\u2019investir un monta<\/li>\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\n<!-- \/wp:list -->\n\n<!-- wp:paragraph -->\n<p>d\u2019au moins 1 500 000 000 dirhams durant la p\u00e9riode de cinq (5) ans, selon les<br>conditions pr\u00e9vues par l\u2019article 19-I-B du CGI, sont imm\u00e9diatement \u00e9tablis et<br>exigibles m\u00eame si le d\u00e9lai de prescription a expir\u00e9.<br>En cons\u00e9quence, les soci\u00e9t\u00e9s qui n\u2019auront pas respect\u00e9 les conditions d\u2019investissement<br>pr\u00e9cit\u00e9es seront impos\u00e9es au taux de 35% d\u00e8s que leurs r\u00e9sultats d\u00e9passeront le seuil<br>de 100 MDH, \u00e0 l\u2019instar des soci\u00e9t\u00e9s cr\u00e9\u00e9es avant 2023.<br>b) Condition du passage du taux de 35% au taux de 20%<br>Les dispositions de l\u2019article 19-I du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es par la LF<br>2023, pr\u00e9voient que lorsque le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal r\u00e9alis\u00e9 est inf\u00e9rieur \u00e0 cent millions<br>(100 000 000) dirhams, le taux de 20% ne s\u2019applique que lorsque ledit b\u00e9n\u00e9fice<br>demeure inf\u00e9rieur \u00e0 ce montant pendant trois (3) exercices cons\u00e9cutifs.<br>Ainsi, pour une soci\u00e9t\u00e9 dont le montant du b\u00e9n\u00e9fice net fiscal est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 millions dirhams au titre d\u2019un exercice N et qui est imposable au titre de cet<br>exercice au taux de 35%, elle ne peut \u00eatre soumise ult\u00e9rieurement au taux de 20%<br>que lorsque son b\u00e9n\u00e9fice net fiscal r\u00e9alis\u00e9 demeure inf\u00e9rieur \u00e0 cent millions<br>(100 000 000) dirhams pendant trois (3) exercices cons\u00e9cutifs (exercices N+1, N+2 et<br>N+3).<br>Par cons\u00e9quent, les exercices N+1, N+2 et N+3 restent imposables au taux de 35%,<br>m\u00eame si le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal annuel r\u00e9alis\u00e9 au titre desdits exercices est inf\u00e9rieur \u00e0<br>cent millions (100 000 000) dirhams et le taux de 20% ne s\u2019applique, dans ce cas,<br>qu\u2019au titre de l\u2019exercice N+4, si le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de ladite soci\u00e9t\u00e9 demeure inf\u00e9rieur<br>\u00e0 ce montant.<br>B- Convergence progressive des taux d\u2019IS vers les taux cibles durant la<br>p\u00e9riode transitoire allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026<br>La LF 2023 a d\u00e9fini la d\u00e9marche progressive retenue pour la mise en oeuvre de la<br>r\u00e9forme globale des taux de l\u2019IS, en compl\u00e9tant les dispositions de l\u2019article 247 par un<br>paragraphe XXXVII-A du CGI, afin d\u2019instituer une mesure transitoire pour la p\u00e9riode<br>allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026.<br>A ce titre, les dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-A du CGI ont fix\u00e9 les taux d\u2019IS<br>applicables durant la p\u00e9riode transitoire pr\u00e9cit\u00e9e, permettant d\u2019assurer la convergence<br>progressive vers les taux cibles.<br>Ainsi, les taux d\u2019IS de 10%, 15%, 20%, 26%, 31% et 37% en vigueur au 31 d\u00e9cembre<br>2022, seront progressivement major\u00e9s, minor\u00e9s ou maintenus, selon le cas, pour<br>chaque exercice, au titre des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier<br>2023 au 31 d\u00e9cembre 2026, comme suit :<br>a) Le taux du bar\u00e8me de 10% appliqu\u00e9 aux soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal<br>est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 300 000 dirhams est major\u00e9 comme suit :<\/p>\n<!-- \/wp:paragraph -->\n\n<!-- wp:list -->\n<ul><!-- wp:list-item -->\n<li>12,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>15%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>17,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>20%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>10<br>b) Le taux sp\u00e9cifique de 15% appliqu\u00e9 aux soci\u00e9t\u00e9s install\u00e9es dans les \u00ab Zones<br>d\u2019Acc\u00e9l\u00e9ration Industrielle \u00bb et \u00e0 celles ayant le statut \u00ab Casablanca Finance<br>City \u00bb est major\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>16,25%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>17,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>18,75%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>20%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>c) Le taux interm\u00e9diaire du bar\u00e8me de 20%, en vigueur au 31 d\u00e9cembre<br>2022, demeure applicable aux soci\u00e9t\u00e9s dont le montant du b\u00e9n\u00e9fice net fiscal<br>est de 300 001 \u00e0 1 000 000 dirhams.<br>d) Le taux du bar\u00e8me plafonn\u00e9 de 20%, en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022,<br>appliqu\u00e9 aux soci\u00e9t\u00e9s vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 6 [I (B-3\u00b0 et 5\u00b0, D-1\u00b0, 3\u00b0 et 4\u00b0) et II (B-<br>4\u00b0, C-1\u00b0 (b et c) et 2\u00b0)] dans les m\u00eames conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 7 (II, IV,<br>VI et X) en vigueur \u00e0 cette date, est major\u00e9 ou maintenu, selon le cas, comme<br>suit :<br>\u25cf Pour les soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 000 000 dirhams, ce taux est major\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>23,75%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>27,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>31,25%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>35%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>\u25cf Pour les soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal est sup\u00e9rieur \u00e0 1 000 000<br>dirhams et inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams, ce taux est maintenu<br>sans changement. Ainsi, le taux du bar\u00e8me plafonn\u00e9 de 20% demeure<br>applicable aux soci\u00e9t\u00e9s pr\u00e9cit\u00e9es et ce, dans les m\u00eames conditions pr\u00e9vues<br>\u00e0 l\u2019article 7 (II, IV, VI et X) en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022.<br>Il s\u2019agit des soci\u00e9t\u00e9s suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s exportatrices ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s h\u00f4teli\u00e8res et les \u00e9tablissements d\u2019animation touristique ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s mini\u00e8res ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s artisanales ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les \u00e9tablissements priv\u00e9s d\u2019enseignement ou de formation<br>professionnelle ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s sportives ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les promoteurs immobiliers pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 6 (II-C-2\u00b0) du CGI en<br>vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les exploitations agricoles ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s exer\u00e7ant les activit\u00e9s d\u2019externalisation de services \u00e0<br>l\u2019int\u00e9rieur ou en dehors des plateformes industrielles int\u00e9gr\u00e9es d\u00e9di\u00e9es<br>\u00e0 ces activit\u00e9s.<br>11<br>NB : Concernant les soci\u00e9t\u00e9s qui b\u00e9n\u00e9ficiaient avant le 1er janvier 2023 d\u2019une<br>imposition temporaire au taux plafonn\u00e9 de 20% et qui \u00e9puisent cette p\u00e9riode<br>d\u2019imposition temporaire au cours d\u2019un exercice donn\u00e9 durant la p\u00e9riode transitoire<br>allant du 01\/01\/2023 au 31\/12\/2026, elles sont imposables \u00e0 l\u2019IS au taux applicable \u00e0<br>cet exercice en fonction du b\u00e9n\u00e9fice net r\u00e9alis\u00e9.<br>Par ailleurs, comme pr\u00e9cis\u00e9 plus haut, le taux de 20% pr\u00e9cit\u00e9 s\u2019applique \u00e9galement au<br>titre de chacun des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au<br>31 d\u00e9cembre 2026, aux soci\u00e9t\u00e9s qui s\u2019engagent dans le cadre d\u2019une convention sign\u00e9e<br>avec l\u2019Etat \u00e0 investir un montant d\u2019au moins un milliard et cinq cent millions<br>(1 500 000 000) dirhams et qui respectent les conditions pr\u00e9vues par l\u2019article 19 (I-B-<br>3) du CGI.<br>e) Le taux de 26% appliqu\u00e9 aux soci\u00e9t\u00e9s exer\u00e7ant une activit\u00e9 industrielle dont<br>le b\u00e9n\u00e9fice net est inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams est minor\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>24,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>23%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>21,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>20%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>f) Le taux du bar\u00e8me de 31% est major\u00e9 ou minor\u00e9, selon le cas, comme<br>suit :<br>\u25cf Pour les soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net est sup\u00e9rieur \u00e0 1 000 000<br>dirhams et inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams, ce taux est minor\u00e9<br>comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>28,25%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>25,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>22,75%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>20%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>\u25cf Pour les soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 000 000 dirhams, ce taux est major\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>32%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>33%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>34%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>35%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>g) Le taux de 37% appliqu\u00e9 aux \u00e9tablissements de cr\u00e9dit et organismes<br>assimil\u00e9s, Bank Al Maghrib, la Caisse de d\u00e9p\u00f4t et de gestion et les entreprises<br>d&rsquo;assurances et de r\u00e9assurance, est major\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>37,75%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>38,50%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>39,25%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>40%, au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>12<br>Les dispositions du dernier alin\u00e9a de l\u2019article 247-XXXVII-A du CGI ont pr\u00e9cis\u00e9 que les<br>soci\u00e9t\u00e9s qui r\u00e9alisent un b\u00e9n\u00e9fice net \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0 cent millions (100 000 000)<br>dirhams ne peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019application d\u2019un taux inf\u00e9rieur \u00e0 ceux vis\u00e9s cidessus,<br>m\u00eame si elles r\u00e9alisent un b\u00e9n\u00e9fice net inf\u00e9rieur audit montant au titre de l\u2019un<br>des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre<br>2026.<br>C- Calcul des acomptes provisionnels<br>Les dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B du CGI, telles qu\u2019ajout\u00e9es par la LF 2023,<br>ont pr\u00e9vu, \u00e0 titre transitoire, que les acomptes provisionnels dus, au titre de chaque<br>exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026, sont<br>calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables audit exercice.<br>D- Autres mesures d\u2019harmonisation<br>Dans le cadre de cette refonte globale des taux d\u2019IS et dans la mesure o\u00f9 le taux de<br>20% sera le taux de droit commun applicable \u00e0 toutes les soci\u00e9t\u00e9s, la LF 2023 a<br>\u00e9galement introduit les mesures d\u2019harmonisation techniques suivantes :<br>\u25cf Abrogation des dispositions du B du paragraphe I de l\u2019article 6 relatives aux<br>exon\u00e9rations suivies de l\u2019imposition permanente aux taux r\u00e9duits et leur transfert<br>au niveau du B du paragraphe II du m\u00eame article relatif aux exon\u00e9rations<br>temporaires ;<br>\u25cf Abrogation des dispositions des articles 6-I-D et 6-II-C du CGI relatives<br>respectivement \u00e0 l\u2019imposition permanente aux taux r\u00e9duits et \u00e0 l\u2019imposition<br>temporaire aux taux r\u00e9duits ;<br>\u25cf Actualisation des intitul\u00e9s des paragraphes I et II de l\u2019article 6 du CGI et de l\u2019article<br>191 du CGI ;<br>\u25cf Abrogation des dispositions des paragraphes II, IV, VI et X de l\u2019article 7 du CGI<br>relatives aux conditions d\u2019exon\u00e9ration ;<br>\u25cf Transfert des dispositions relatives aux conditions d\u2019exon\u00e9ration des<br>\u00e9tablissements h\u00f4teliers et des \u00e9tablissements d\u2019animation touristique de l\u2019article<br>7-VI \u00e0 l\u2019article 6 (II-B-5\u00b0) du CGI ;<br>\u25cf Abrogation des dispositions de l\u2019article 19-II du CGI relatives au taux sp\u00e9cifique<br>de l\u2019IS ;<br>\u25cf Actualisation de renvois pr\u00e9vus aux articles 165-I, 170 (III et VIII), 191-II et 268<br>du CGI.<br>Toutefois, l\u2019article 247-XXXVII-D du CGI a donn\u00e9 un soubassement juridique au<br>maintien en vigueur durant la p\u00e9riode transitoire des dispositions abrog\u00e9es des articles<br>6 et 7, en pr\u00e9cisant que les dispositions des articles 6 (I-B et D et II-B et C ), 7 (II,<br>IV, VI et X), 19 (I, II, IV-D), 165-I, 170 (III et VIII) et 191-II du CGI applicables au<br>31 d\u00e9cembre 2022, demeurent en vigueur pour l\u2019application progressive des<br>dispositions pr\u00e9vues aux A, B et C du m\u00eame paragraphe XXXVII de l\u2019article 247 pr\u00e9cit\u00e9.<br>Le tableau ci-dessous illustre les taux d\u2019IS \u00e0 appliquer au titre de chacun des exercices<br>ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>E- Mesure transitoire relative aux entreprises install\u00e9es dans les ZAI<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>a- Entreprises install\u00e9es dans les ZAI avant le 1er janvier 2021<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Il est rappel\u00e9 qu\u2019\u00e0 titre transitoire, la LF 2020 (article 6-V-2) avait pr\u00e9vu le maintien<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>du r\u00e9gime fiscal applicable aux entreprises install\u00e9es dans les ZAI avant le 1er janvier<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>2021 et qui consistait en l\u2019exon\u00e9ration quinquennale suivie de l\u2019application du taux<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>sp\u00e9cifique de 8,75% pendant les vingt (20) exercices suivants.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>14<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Cette LF 2020 avait pr\u00e9vu \u00e9galement l\u2019application d\u2019un taux sp\u00e9cifique de 15%, en<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>mati\u00e8re d\u2019IS ou de 20% en mati\u00e8re d\u2019IR, apr\u00e8s l\u2019expiration des vingt (20)<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>exercices pr\u00e9cit\u00e9s.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Dans le cadre de la r\u00e9vision des taux d\u2019IS, l\u2019article 6-IV-26\u00b0 de la LF 2023 a pr\u00e9vu,<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>qu\u2019apr\u00e8s l\u2019expiration des vingt (20) exercices pr\u00e9cit\u00e9s, les entreprises install\u00e9es dans<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les ZAI avant le 1er janvier 2021, \u00e0 l\u2019exclusion des entreprises financi\u00e8res vis\u00e9es<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>aux articles 6 (II-B-8\u00b0- 2\u00e8me alin\u00e9a) et 31 (I-B-3\u00b0- 2\u00e8me alin\u00e9a) du CGI, seront<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>soumises aux taux suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>&#x25aa; pour les entreprises passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>aux taux pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 247-XXXVII-A du CGI, durant la p\u00e9riode allant<br>du 1er janvier 2023 jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2026 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>au taux de 20% \u00e0 compter du 1er janvier 2027 ;<br>&#x25aa; pour les entreprises soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>au taux pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 73-II-F-7\u00b0 dudit code au titre des ann\u00e9es 2023 et<br>2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>aux taux du bar\u00e8me pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 73-I dudit code, au titre des ann\u00e9es<br>suivantes.<br>b- Entreprises install\u00e9es dans les ZAI \u00e0 compter du 1er janvier 2021<br>Il est \u00e0 signaler que pour les entreprises install\u00e9es dans les ZAI \u00e0 compter du 1er janvier<br>2021, la LF 2020 avait pr\u00e9vu qu\u2019elles b\u00e9n\u00e9ficiaient de l\u2019exon\u00e9ration quinquennale suivie<br>de l\u2019application du taux sp\u00e9cifique de 15% en mati\u00e8re d\u2019IS ou de 20% en mati\u00e8re d\u2019IR<br>pour les exercices suivants.<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-5\u00b0 (1er tiret) de la LF 2023, les<br>entreprises install\u00e9es dans les ZAI \u00e0 compter du 1er janvier 2021, \u00e0 l\u2019exclusion des<br>entreprises financi\u00e8res vis\u00e9es aux articles 6 (II-B-8\u00b0- 2\u00e8me alin\u00e9a) et 31 (I-B-3\u00b0- 2\u00e8me<br>alin\u00e9a) du CGI, seront soumises, apr\u00e8s \u00e9puisement de la p\u00e9riode d\u2019exon\u00e9ration<br>quinquennale, aux taux suivants :<br>&#x25aa; pour les entreprises passibles de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, au taux de 20% \u00e0<br>compter du 1er janvier 2026 ;<br>&#x25aa; pour les entreprises soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, aux taux du bar\u00e8me<br>pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 73-I dudit code.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>Exemple n\u00b0 1 : Cas d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal (BNF) \u2264 300.000<br>DH<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 30\/10\/2016 exerce uniquement une activit\u00e9 de services et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de cette soci\u00e9t\u00e9 souscrite le 31 mars 2023, au titre de<br>l\u2019exercice 2022, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026.. 1 000 000 DH<br>15<br>\u25cf R\u00e9sultat courant hors amortissement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 400 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 250 000 DH<br>\u25cf Montant de la CM : 1 000 000 x 0,40% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026. 4 000 DH<br>\u25cf Montant de l\u2019IS exigible (selon le taux du bar\u00e8me proportionnel) :<br>250 000 x 10% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 25 000 DH<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels \u00e0 verser au cours de l\u2019exercice<br>2023 :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B, les acomptes provisionnels<br>dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au<br>31 d\u00e9cembre 2026, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables<br>audit exercice.<br>Ainsi, vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb de 250 000 DH est inf\u00e9rieur \u00e0 300 000<br>dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels \u00e0 verser est<br>calcul\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>D\u00e9termination de l\u2019IS th\u00e9orique devant servir de base de calcul des<br>acomptes \u00e0 verser :<br>L\u2019IS th\u00e9orique est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le taux correspondant de l\u2019IS au b\u00e9n\u00e9fice<br>net r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9, soit :<br>250 000 x 12,50% = 31 250 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>D\u00e9termination du montant de chaque acompte provisionnel \u00e0 verser :<br>Le montant de chaque acompte provisionnel est \u00e9gal \u00e0 25% de l\u2019IS th\u00e9orique, soit :<br>31 250 x 25% = 7 813 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier<br>2023 dont la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal est d\u00e9pos\u00e9e en mars 2024<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb souscrite le 31 mars 2024,<br>au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026.. 1 200 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 280 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 1 200 000 DH<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 0,25%<br>\u25cf Montant de la CM : 1 200 000 x 0,25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026\u2026. 3 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS :<br>Vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00abZ \u00bb de 280 000 DH, au titre de l\u2019exercice 2023,<br>est inf\u00e9rieur \u00e0 300 000 dirhams, il est soumis \u00e0 l\u2019IS au taux de 12,50%, en application<br>des dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-A-1 du CGI.<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 280 000 DH<br>\u25cf Taux de l\u2019IS : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 12,50%<br>\u25cf Montant de l\u2019IS d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 35 000 DH<br>16<br>Etant donn\u00e9 que le montant de l\u2019IS d\u00fb (35 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de la CM<br>(3000 DH), le montant de l\u2019IS exigible est de 35 000 DH.<br>\u25cf Le reliquat de l\u2019IS \u00e0 verser \u00e0 la date de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration est de :<br>35 000 DH \u2013 31 250 DH = 3 750 DH<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0<br>compter du 1er janvier 2024<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B, les acomptes provisionnels<br>dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au<br>31 d\u00e9cembre 2026, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables<br>audit exercice.<br>Ainsi, vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb de 280 000 DH est inf\u00e9rieur \u00e0 300 000<br>dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels \u00e0 verser est<br>calcul\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>D\u00e9termination de l\u2019IS th\u00e9orique devant servir de base de calcul des<br>acomptes \u00e0 verser :<br>L\u2019IS th\u00e9orique est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le taux correspondant de l\u2019IS au b\u00e9n\u00e9fice<br>net r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9, soit :<br>280 000 x 15% = 42 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>D\u00e9termination du montant de chaque acompte provisionnel \u00e0 verser :<br>Le montant de chaque acompte provisionnel est \u00e9gal \u00e0 25% de l\u2019IS th\u00e9orique, soit :<br>42 000 x 25% = 10 500 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier<br>2024 dont la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal est d\u00e9pos\u00e9e en mars 2025<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb souscrite le 31 mars 2025,<br>au titre de l\u2019exercice 2024, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026.. 3 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 500 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 3 000 000 DH<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 0,25%<br>\u25cf Montant de la CM : 3 000 000 x 0,25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026. 7 500 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS :<br>Vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb de 500 000 DH, au titre de l\u2019exercice 2024,<br>est compris entre 300 000 et 1 000 000 dirhams, il est soumis \u00e0 l\u2019IS au taux de 20%,<br>en application des dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-A-3 du CGI.<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 500 000 DH<br>\u25cf Taux de l\u2019IS : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 20%<br>\u25cf Montant de l\u2019IS d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 100 000 DH<br>17<br>Etant donn\u00e9 que le montant de l\u2019IS d\u00fb (100 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de la CM<br>(7500 DH), le montant de l\u2019IS exigible est de 100 000 DH.<br>\u25cf Le reliquat de l\u2019IS \u00e0 verser \u00e0 la date de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration est de :<br>100 000 DH \u2013 42 000 DH = 58 000 DH<br>Exemple n\u00b0 2 : Cas d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal est sup\u00e9rieur \u00e0<br>1 MDH et inf\u00e9rieur \u00e0 100 MDH<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 07\/10\/2014 exerce uniquement une activit\u00e9 de n\u00e9goce et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de cette soci\u00e9t\u00e9 souscrite le 31 mars 2023, au titre de<br>l\u2019exercice 2022, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026.. 120 000 000 DH<br>\u25cf R\u00e9sultat courant hors amortissement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 50 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026..\u2026\u2026\u2026 30 000 000 DH<br>\u25cf Montant de la CM : 120 000 000 x 0,40% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026. 480 000 DH<br>\u25cf Montant de l\u2019IS exigible (selon l\u2019ex-bar\u00e8me proportionnel avec taux de 31%) :<br>30 000 000 x 31% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 9 300 000 DH<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels \u00e0 verser au cours de l\u2019exercice<br>2023 :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B, les acomptes provisionnels<br>dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au<br>31 d\u00e9cembre 2026, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables<br>audit exercice.<br>Ainsi, vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb de 30 000 000 DH est sup\u00e9rieur \u00e0<br>1 000 000 dirhams et inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams, le montant de chacun des<br>quatre (4) acomptes provisionnels \u00e0 verser est calcul\u00e9 comme suit :<br>1) D\u00e9termination de l\u2019IS th\u00e9orique devant servir de base de calcul des<br>acomptes \u00e0 verser :<br>L\u2019IS th\u00e9orique est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le taux correspondant de l\u2019IS au b\u00e9n\u00e9fice<br>net r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9, soit :<br>30 000 000 x 28,25% = 8 475 000 DH<br>2) D\u00e9termination du montant de chaque acompte provisionnel \u00e0 verser :<br>Le montant de chaque acompte provisionnel est \u00e9gal \u00e0 25% de l\u2019IS th\u00e9orique, soit :<br>8 475 000 x 25% = 2 118 750 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier<br>2023 dont la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal est d\u00e9pos\u00e9e en mars 2024<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb souscrite le 31 mars 2024,<br>au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>18<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 160 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 40 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 160 000 000 DH<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 0,25%<br>\u25cf Montant de la CM : 160 000 000 x 0,25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026. 400 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS :<br>Vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb de 40 000 000 DH, au titre de l\u2019exercice<br>2023, est sup\u00e9rieur \u00e0 1 000 000 dirhams et inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams, il est<br>soumis \u00e0 l\u2019IS au taux de 28,25%, en application des dispositions de l\u2019article 247-<br>XXXVII-A du CGI.<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 40 000 000 DH<br>\u25cf Taux de l\u2019IS : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 28,25%<br>\u25cf Montant de l\u2019IS d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 11 300 000 DH<br>Etant donn\u00e9 que le montant de l\u2019IS d\u00fb (11 300 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de la CM<br>(400 000 DH), le montant de l\u2019IS exigible est de 11 300 000 DH.<br>\u25cf Le reliquat de l\u2019IS \u00e0 verser \u00e0 la date de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration est de :<br>11 300 000 DH &#8211; 8 475 000 DH = 2 825 000 DH<br>Exemple n\u00b0 3 : Cas d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 ayant r\u00e9alis\u00e9 un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal<br>sup\u00e9rieur \u00e0 100 MDH au titre de l\u2019exercice 2022 et un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal<br>inf\u00e9rieur \u00e0 100 MDH au titre des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant<br>du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 26\/05\/2014 exerce uniquement une activit\u00e9 de n\u00e9goce et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels dus au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de cette soci\u00e9t\u00e9 souscrite le 31 mars 2023, au titre de<br>l\u2019exercice 2022, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026..\u2026.. 600 000 000 DH<br>\u25cf R\u00e9sultat courant hors amortissement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.. 350 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.\u2026.\u2026\u2026 150 000 000 DH<br>\u25cf Montant de la CM : 600 000 000 x 0,40% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..\u2026..\u2026. 2 400 000 DH<br>\u25cf Montant de l\u2019IS exigible (selon l\u2019ex-bar\u00e8me proportionnel avec le taux de 31%) :<br>150 000 000 x 31% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 46 500 000 DH<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels \u00e0 verser au cours de l\u2019exercice<br>2023 :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B, les acomptes provisionnels<br>dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au<br>19<br>31 d\u00e9cembre 2026, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables<br>audit exercice.<br>Ainsi, vu que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb de 150 000 000 DH est sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 000 000 dirhams, le montant de chacun des quatre (4) acomptes provisionnels \u00e0<br>verser est calcul\u00e9 comme suit :<br>1) D\u00e9termination de l\u2019IS th\u00e9orique devant servir de base de calcul des<br>acomptes \u00e0 verser :<br>L\u2019IS th\u00e9orique est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le taux correspondant de l\u2019IS au b\u00e9n\u00e9fice<br>net r\u00e9alis\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9, soit :<br>150 000 000 x 32% = 48 000 000 DH<br>2) D\u00e9termination du montant de chaque acompte provisionnel \u00e0 verser<br>Le montant de chaque acompte provisionnel est \u00e9gal \u00e0 25% de l\u2019IS th\u00e9orique, soit :<br>48 000 000 x 25% = 12 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice ouvert le 1er janvier 2023 dont<br>la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal est d\u00e9pos\u00e9e en mars 2024<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb souscrite le 31 mars 2024,<br>au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 300 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 80 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026. 300 000 000 DH<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026.. 0,25%<br>\u25cf Montant de la CM : 300 000 000 x 0,25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026. 750 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS<br>Bien que le b\u00e9n\u00e9fice net de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb de 80 000 000 DH, au titre de l\u2019exercice<br>2023, soit sup\u00e9rieur \u00e0 1 000 000 dirhams et inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams, elle ne<br>peut b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019application du taux d\u2019IS de 28,25%.<br>En effet, les dispositions du dernier alin\u00e9a de l\u2019article 247-XXXVII-A du CGI pr\u00e9voient<br>que les soci\u00e9t\u00e9s qui r\u00e9alisent un b\u00e9n\u00e9fice net \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0 cent millions<br>(100 000 000) dirhams ne peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019application d\u2019un taux inf\u00e9rieur \u00e0 ceux<br>vis\u00e9s audit article, m\u00eame si elles r\u00e9alisent un b\u00e9n\u00e9fice net inf\u00e9rieur audit montant au<br>titre de l\u2019un des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31<br>d\u00e9cembre 2026.<br>Par cons\u00e9quent, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb sera soumise \u00e0 l\u2019IS au titre de l\u2019exercice 2023 au<br>taux de 32%.<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net fiscal : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 80 000 000 DH<br>\u25cf Taux de l\u2019IS : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 32%<br>\u25cf Montant de l\u2019IS d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 25 600 000 DH<br>Etant donn\u00e9 que le montant de l\u2019IS d\u00fb (25 600 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de la CM<br>(750 000 DH), le montant de l\u2019IS exigible est de 25 600 000 DH.<br>20<br>\u25cf L\u2019exc\u00e9dent d\u2019imp\u00f4t vers\u00e9 par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb est de :<br>48 000 000 DH &#8211; 25 600 000 DH = 22 400 000 DH<br>Cet exc\u00e9dent est imputable d\u2019office par cette soci\u00e9t\u00e9 sur les acomptes provisionnels<br>dus au titre de l\u2019exercice 2024 et des exercices suivants et \u00e9ventuellement sur l\u2019imp\u00f4t<br>d\u00fb au titre desdits exercices.<br>Exemple n\u00b04 : Cas d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 exer\u00e7ant une activit\u00e9 de n\u00e9goce dont<br>l\u2019exercice est \u00e0 cheval sur deux ann\u00e9es<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab W \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 01\/07\/2014 dont l\u2019exercice est \u00e0 cheval sur deux ann\u00e9es.<br>Le calcul de l\u2019IS d\u00fb par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab W \u00bb au titre de l\u2019exercice \u00e0 cheval allant du<br>01\/07\/2022 au 30\/06\/2023, et qui fera l\u2019objet d\u2019une d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal au<br>plus tard le 30 septembre 2023, se fera selon les taux proportionnels du bar\u00e8me de<br>l\u2019IS en vigueur au 31\/12\/2022.<br>Les acomptes provisionnels au titre des \u00e9ch\u00e9ances des deux derniers trimestres de<br>l\u2019exercice \u00e0 cheval (31 mars et 30 juin 2023) se feront \u00e9galement selon les taux<br>proportionnels dudit bar\u00e8me.<br>En revanche, le calcul de l\u2019IS d\u00fb par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab W \u00bb au titre de l\u2019exercice \u00e0 cheval<br>allant du 01\/07\/2023 au 30\/06\/2024, dont la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal devra \u00eatre<br>d\u00e9pos\u00e9e au plus tard le 30 septembre 2024, se fera selon les taux d\u2019IS pr\u00e9vus par les<br>dispositions de l\u2019article 247-XXXVII du CGI applicables durant la p\u00e9riode transitoire<br>allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026. Il en est de m\u00eame en ce qui concerne<br>les acomptes provisionnels dus au titre de cet exercice \u00e0 cheval.<br>Exemple n\u00b05 : Cas d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 r\u00e9alisant un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 000 000 dirhams dont une partie relative \u00e0 l\u2019activit\u00e9 industrielle est<br>inf\u00e9rieure audit montant<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 15\/11\/2014 exerce une activit\u00e9 industrielle et une activit\u00e9 de<br>n\u00e9goce et elle r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de cette soci\u00e9t\u00e9 souscrite le 31 mars 2023, au titre de<br>l\u2019exercice 2022, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (CA) global des deux activit\u00e9s (HT): \u2026\u2026\u2026.\u2026.. 900 000 000 DH<br>&#x25aa; Chiffre d\u2019affaires de l\u2019activit\u00e9 industrielle: \u2026.\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 540 000 000 DH<br>&#x25aa; Part du chiffre d\u2019affaires relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9 industrielle : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 60%<br>(540 000 000\/ 900 000 000) x 100 = 60%<br>&#x25aa; Chiffre d\u2019affaires de l\u2019activit\u00e9 de n\u00e9goce : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 360 000 000 DH<br>&#x25aa; Part du chiffre d\u2019affaires relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de n\u00e9goce : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 40%<br>(360 000 000 \/ 900 000 000) x 100 = 40%<br>\u25cf R\u00e9sultat courant hors amortissement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 200 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net fiscal : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026..\u2026\u2026\u2026 120 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale (CM) :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 900 000 000 DH<br>21<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 0,40%<br>\u25cf Montant de la CM : 900 000 000 x 0,40% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026. 3 600 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS :<br>1) D\u00e9termination de l\u2019IS correspondant au CA relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9<br>industrielle :<br>L\u2019IS correspondant au CA relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9 industrielle est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le<br>taux de 26% du bar\u00e8me proportionnel \u00e0 la part du b\u00e9n\u00e9fice correspondant \u00e0 ce CA,<br>soit :<br>(120 000 000 x 26%) x 60% = 18 720 000 DH<br>2) D\u00e9termination de l\u2019IS correspondant au CA relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de<br>n\u00e9goce :<br>L\u2019IS correspondant au CA relatif \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de n\u00e9goce est d\u00e9termin\u00e9 en appliquant le<br>taux du bar\u00e8me proportionnel \u00e0 la part du b\u00e9n\u00e9fice correspondant \u00e0 ce CA, soit :<br>(120 000 000 x 31%) x 40% = 14 880 000 DH<br>3) IS \u00e0 payer par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb :<br>18 720 000 + 14 880 000 = 33 600 000 DH<br>\u2b9a Calcul des acomptes provisionnels \u00e0 verser au cours de l\u2019exercice 2023 :<br>1) Recalcul de l\u2019IS th\u00e9orique devant servir de base de calcul des<br>acomptes \u00e0 verser :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-B du CGI, les acomptes<br>provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er<br>janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les<br>soci\u00e9t\u00e9s applicables audit exercice.<br>Vu que le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb de 120 000 000 DH est sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 000 000 dirhams, le taux d\u2019IS \u00e0 retenir conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article<br>247-XXXVII-A-5 dudit code pour le calcul desdits acomptes provisionnels de l\u2019exercice<br>2023 est fix\u00e9 \u00e0 32%, et ce, sans distinction entre la part du b\u00e9n\u00e9fice relative \u00e0 l\u2019activit\u00e9<br>industrielle et celle relative \u00e0 l\u2019activit\u00e9 de n\u00e9goce, soit :<br>120 000 000 x 32% = 38 400 000 DH<br>2) D\u00e9termination du montant de chaque acompte provisionnel \u00e0 verser :<br>Le montant de chaque acompte provisionnel est \u00e9gal \u00e0 25% de l\u2019IS th\u00e9orique, soit :<br>38 400 000 x 25% = 9 600 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023<br>dont la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal est d\u00e9pos\u00e9e en mars 2024<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la m\u00eame soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb souscrite le 31 mars 2024,<br>au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 1 200 000 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net fiscal : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026 150 000 000 DH<br>22<br>\u2b9a Calcul de la cotisation minimale :<br>\u25cf Base de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 1 200 000 000 DH<br>\u25cf Taux de la CM : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 0,25%<br>\u25cf Montant de la CM : 1 200 000 000 x 0,25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026. 3 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de l\u2019IS :<br>Vu que le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb de 150 000 000 DH, au titre de<br>l\u2019exercice 2023, est sup\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 DH, il est soumis \u00e0 l\u2019IS au taux de 32%,<br>en application des dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-A du CGI.<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 150 000 000 DH<br>\u25cf Taux de l\u2019IS : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 32%<br>\u25cf Montant de l\u2019IS d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026..\u2026\u2026 48 000 000 DH<br>Etant donn\u00e9 que le montant de l\u2019IS d\u00fb (48 000 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 celui de la CM<br>(3 000 000 DH), le montant de l\u2019IS exigible est de 48 000 000 DH.<br>\u25cf Le reliquat de l\u2019IS \u00e0 verser \u00e0 la date de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration est de :<br>48 000 000 DH &#8211; 38 400 000 DH = 9 600 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9duction progressive du taux de la retenue \u00e0 la source sur les produits<br>des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s<br>Avant la loi de finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023, les articles 19-IV et 73 (II-C-<br>3\u00b0) du CGI pr\u00e9voyaient que le taux de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source sur les produits des<br>actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s \u00e9tait fix\u00e9 \u00e0 15%.<br>Dans le cadre de la r\u00e9forme globale des taux de l\u2019IS, la LF 2023 a modifi\u00e9 les<br>dispositions des articles 19-IV et 73-II du CGI, afin de r\u00e9duire le taux de l\u2019imp\u00f4t retenu<br>\u00e0 la source sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s de 15% \u00e0<br>10%, et ce, selon la m\u00eame d\u00e9marche progressive sur quatre (4) ans.<br>Ainsi, les dispositions de l\u2019article 247-XXXVII-C du CGI, telles que modifi\u00e9es et<br>compl\u00e9t\u00e9es par la LF 2023, ont pr\u00e9vu que le taux de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source de 15%<br>en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022 pr\u00e9vu aux articles 19 et 73 (II-C-3\u00b0) dudit code sera<br>minor\u00e9 progressivement, pour les produits des actions, parts sociales et revenus<br>assimil\u00e9s distribu\u00e9s et provenant des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au titre de chaque exercice<br>ouvert durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026, comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>13,75% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>12,50% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>11,25% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>10% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>Toutefois, les produits des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s distribu\u00e9s et<br>provenant des b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s au titre des exercices ouverts avant le 1er janvier<br>2023, demeurent soumis au taux de 15%.<br>Par ailleurs, l\u2019article 247-XXXVII-C (dernier alin\u00e9a) du CGI pr\u00e9voit que les produits des<br>actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s distribu\u00e9s sont consid\u00e9r\u00e9s avoir \u00e9t\u00e9<br>pr\u00e9lev\u00e9s sur les exercices les plus anciens.<br>23<br>A ce titre, la LF 2023 a pr\u00e9vu au niveau de l\u2019article 152-I du CGI relatif \u00e0 la d\u00e9claration<br>des produits des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s, l\u2019obligation de mentionner<br>au niveau de cette d\u00e9claration, en sus du montant global des produits distribu\u00e9s, les<br>exercices sur lesquels lesdits produits ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9s.<br>Exemple d\u2019illustration :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab M \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 27\/12\/2012, est une soci\u00e9t\u00e9 de droit marocain soumise \u00e0 l\u2019IS<br>dont le capital social est d\u00e9tenu enti\u00e8rement par des personnes physiques.<br>Les b\u00e9n\u00e9fices distribuables de la soci\u00e9t\u00e9 se pr\u00e9sentent comme suit :<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net comptable de l\u2019exercice 2023 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.. 2 000 000 DH<br>\u25cf Report b\u00e9n\u00e9ficiaire de l\u2019exercice 2022 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..\u2026.\u2026. 1 500 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exercice 2021 mis en r\u00e9serve facultative : \u2026\u2026.\u2026..\u2026. 500 000 DH<br>Suite \u00e0 une assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale ordinaire tenue le 11\/06\/2024, ladite soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9cid\u00e9<br>de la distribution, au profit de ses actionnaires, d\u2019un montant de 2 200 000 DH.<br>Pour l\u2019application de la retenue \u00e0 la source, les produits des actions, parts sociales et<br>revenus assimil\u00e9s distribu\u00e9s sont consid\u00e9r\u00e9s avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9s sur les exercices les<br>plus anciens. Ainsi, la distribution des dividendes s\u2019impute d\u2019abord sur la r\u00e9serve<br>facultative de 2021, ensuite sur le report b\u00e9n\u00e9ficiaire de 2022 et enfin sur le b\u00e9n\u00e9fice<br>net de 2023.<br>A cet effet, le montant vers\u00e9 aux actionnaires le 08\/08\/2024 par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab M \u00bb est<br>soumis \u00e0 la RAS comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de 2 000 000 DH est consid\u00e9r\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices<br>provenant des exercices 2021 (500 000) et 2022 (1 500 000) et de ce fait,<br>soumis \u00e0 la RAS au taux de 15% ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant restant de 200 000 DH (2 200 000 &#8211; 500 000 &#8211; 1 500 000) est<br>consid\u00e9r\u00e9 avoir \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9 sur le b\u00e9n\u00e9fice provenant de l\u2019exercice 2023 et de ce<br>fait, soumis \u00e0 la RAS au taux de 13,75%.<br>Ainsi, le montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source d\u00fb est \u00e9gal \u00e0 :<br>[(1 500 000 + 500 000) x 15%] + (200 000 x 13,75%) = 327 500 DH.<br>Par ailleurs, la d\u00e9claration des produits des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s<br>pr\u00e9vue par l\u2019article 152-I doit indiquer, en sus du montant global des produits<br>distribu\u00e9s (soit 2 200 000), les exercices sur lesquels lesdits produits ont \u00e9t\u00e9 pr\u00e9lev\u00e9s<br>(soit 2021, 2022 et 2023).<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Limitation de l\u2019exon\u00e9ration quinquennale en mati\u00e8re d\u2019IS pr\u00e9vue en<br>faveur des soci\u00e9t\u00e9s ayant obtenu le statut CFC aux soixante (60) premiers<br>mois suivant leur date de cr\u00e9ation<br>Avant la loi de finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023, les soci\u00e9t\u00e9s de services ayant<br>le statut CFC, \u00e0 l\u2019exclusion des entreprises financi\u00e8res, pouvaient b\u00e9n\u00e9ficier de<br>l\u2019exon\u00e9ration totale de l\u2019IS pendant une p\u00e9riode de cinq exercices cons\u00e9cutifs, \u00e0<br>compter du premier exercice d\u2019octroi dudit statut.<br>Dans le but de rationaliser les incitations fiscales, conform\u00e9ment aux dispositions de la<br>loi-cadre portant r\u00e9forme fiscale et d\u2019orienter ladite exon\u00e9ration quinquennale vers les<br>soci\u00e9t\u00e9s cibles nouvellement cr\u00e9\u00e9es, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 6<br>24<br>(II-B-6\u00b0) du CGI, afin de limiter l\u2019application de l\u2019exon\u00e9ration totale de l\u2019IS accord\u00e9e<br>aux soci\u00e9t\u00e9s ayant le statut \u00ab Casablanca Finance City \u00bb \u00e0 l\u2019expiration des soixante<br>(60) premiers mois qui suivent la date de leur constitution.<br>Date d\u2019effet :<br>L\u2019article 6-IV-3 de la LF 2023 a pr\u00e9vu que les dispositions de l\u2019article 6 (II-B-6\u00b0) du<br>CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux soci\u00e9t\u00e9s de service ayant<br>le statut \u00ab Casablanca Finance City \u00bb \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Ainsi, les soci\u00e9t\u00e9s ayant obtenu le statut CFC avant cette date continuent \u00e0 b\u00e9n\u00e9ficier<br>de l&rsquo;exon\u00e9ration quinquennale pr\u00e9cit\u00e9e, jusqu\u2019\u00e0 l\u2019expiration de la p\u00e9riode de cinq (5)<br>ans cons\u00e9cutifs qui court \u00e0 compter du premier exercice d\u2019octroi dudit statut.<br>Au-del\u00e0 de cette p\u00e9riode, lesdites soci\u00e9t\u00e9s seront soumises \u00e0 l\u2019IS aux taux pr\u00e9vus par<br>les articles 19-I et 247-XXXVII du CGI.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Institution de la possibilit\u00e9 de d\u00e9duction des provisions pour<br>investissement constitu\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime fiscal<br>de \u00ab Casablanca Finance City \u00bb (CFC)<br>Avant la loi de finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023, les soci\u00e9t\u00e9s de services ayant<br>le statut CFC, \u00e0 l\u2019exclusion des entreprises financi\u00e8res, \u00e9taient imposables \u00e0 l\u2019IS au<br>taux sp\u00e9cifique de 15%, apr\u00e8s la p\u00e9riode quinquennale d\u2019exon\u00e9ration.<br>Dans le cadre de la r\u00e9forme globale des taux d\u2019IS ayant pr\u00e9vu le rel\u00e8vement progressif<br>du taux applicable \u00e0 ces soci\u00e9t\u00e9s de 15% \u00e0 20%, la LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions<br>de l\u2019article 10-III-C du CGI, afin d\u2019instituer la possibilit\u00e9 pour lesdites soci\u00e9t\u00e9s de<br>constituer des provisions pour investissement d\u00e9ductibles du r\u00e9sultat fiscal imposable.<br>A- Principe de d\u00e9ductibilit\u00e9 de la provision pour investissement<br>L\u2019article 10-III-C-2\u00b0 du CGI a pr\u00e9vu, sous r\u00e9serve des dispositions du paragraphe<br>XXXVII-F de l\u2019article 247 du CGI, l\u2019institution du principe de d\u00e9duction des provisions<br>pour investissement constitu\u00e9es par les soci\u00e9t\u00e9s de services b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime<br>fiscal pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 6 du CGI pour la place financi\u00e8re \u00ab Casablanca Finance City \u00bb,<br>dans la limite de 25% du b\u00e9n\u00e9fice fiscal apr\u00e8s report d\u00e9ficitaire et avant imp\u00f4t.<br>La d\u00e9ductibilit\u00e9 de ladite provision a \u00e9t\u00e9 subordonn\u00e9e au respect des conditions<br>suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9alisation de cet investissement dans des titres de participation, au cours de<br>l\u2019exercice suivant celui de la constitution des provisions pr\u00e9cit\u00e9es ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la conservation des titres acquis pendant au moins quatre (4) ans, \u00e0 compter<br>de la date de leur acquisition.<br>La soci\u00e9t\u00e9 concern\u00e9e doit souscrire aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale un \u00e9tat selon un<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration \u00e0 joindre \u00e0 la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal pr\u00e9vue \u00e0<br>l\u2019article 20-I du CGI.<br>Elle doit \u00e9galement inscrire au passif du bilan la provision pour investissement, sous<br>une rubrique sp\u00e9ciale faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.<br>La provision ou la part de la provision qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9e, dans le d\u00e9lai vis\u00e9 cidessus,<br>conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019objet pour lequel elle a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e, est rapport\u00e9e par la<br>soci\u00e9t\u00e9 ou \u00e0 d\u00e9faut d&rsquo;office par l\u2019administration \u00e0 l&rsquo;exercice de la constitution de ladite<br>provision sans recours aux proc\u00e9dures de rectification de la base imposable.<br>25<br>B- D\u00e9rogation aux r\u00e8gles de prescription<br>Par d\u00e9rogation aux dispositions relatives aux d\u00e9lais de prescription, l\u2019article 232-VIII-<br>23\u00b0 du CGI a pr\u00e9vu que si l\u2019exercice au titre duquel doit \u00eatre rapport\u00e9e la provision ou<br>la part de la provision pour investissement non utilis\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019objet pour<br>lequel elle a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e est prescrit, la r\u00e9gularisation est effectu\u00e9e sur le premier<br>exercice de la p\u00e9riode non prescrite.<br>C- Mesure transitoire<br>Compte tenu de la d\u00e9marche progressive retenue pour le rel\u00e8vement du taux<br>sp\u00e9cifique d\u2019IS applicable aux soci\u00e9t\u00e9s de services ayant le statut CFC, l\u2019article 247-<br>XXXVII-F du CGI a fix\u00e9, \u00e0 titre transitoire, les limites des taux admis pour la constitution<br>des provisions pour investissement au titre de chaque exercice ouvert durant la p\u00e9riode<br>allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre 2026, comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>7,70% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>14,30% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2024 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>20% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2025 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>25% au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2026.<br>Exemple d\u2019illustration :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 26\/05\/2017 est une soci\u00e9t\u00e9 de services b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime<br>fiscal pr\u00e9vu en faveur de la place financi\u00e8re \u00ab Casablanca Finance City \u00bb.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de cette soci\u00e9t\u00e9 souscrite le 31 mars 2024, au titre de<br>l\u2019exercice 2023, fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice fiscal, apr\u00e8s report d\u00e9ficitaire et avant<br>imp\u00f4t, de 30 000 000 DH.<br>Cette soci\u00e9t\u00e9 d\u00e9sire constituer une provision pour investissement destin\u00e9e<br>exclusivement \u00e0 l\u2019acquisition de titres de participation.<br>A la lumi\u00e8re de ces donn\u00e9es et conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXVIIF<br>du CGI, le montant maximum d\u00e9ductible de la provision destin\u00e9e \u00e0 l\u2019acquisition des<br>titres de participation pr\u00e9cit\u00e9s s\u2019\u00e9l\u00e8ve \u00e0 :<br>Exercice 2023 : 30 000 000(1) DH x 7,70 % = 2 310 000 DH<br>(1) La base de calcul de la provision pour investissement est constitu\u00e9e par<br>le b\u00e9n\u00e9fice fiscal d\u00e9termin\u00e9 avant la d\u00e9duction de la dotation aux provisions<br>pour investissement.<br>Le montant la provision pour investissement de 2 310 000 DH pr\u00e9cit\u00e9 doit \u00eatre<br>employ\u00e9, conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019objet pour lequel la provision a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e, au cours<br>de l\u2019exercice suivant celui de la constitution de ladite provision, c\u2019est-\u00e0-dire au plus<br>tard le 31 d\u00e9cembre 2024.<br>La soci\u00e9t\u00e9 concern\u00e9e doit \u00e9galement conserver les titres acquis pendant au moins<br>quatre (4) ans, \u00e0 compter de la date de leur acquisition.<br>En outre, elle est tenue de :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>souscrire aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale un \u00e9tat selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration \u00e0 joindre \u00e0 la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal ;<br>26<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>inscrire la provision pour investissement au passif du bilan, sous une rubrique<br>sp\u00e9ciale faisant ressortir par exercice le montant de chaque dotation.<br>La provision ou la part de la provision qui n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 utilis\u00e9e, dans le d\u00e9lai vis\u00e9 cidessus,<br>conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019objet pour lequel elle a \u00e9t\u00e9 constitu\u00e9e, est rapport\u00e9e par la<br>soci\u00e9t\u00e9 ou \u00e0 d\u00e9faut d&rsquo;office par l\u2019administration \u00e0 l&rsquo;exercice de la constitution de ladite<br>provision sans recours aux proc\u00e9dures de rectification de la base imposable.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Rationalisation des avantages fiscaux des zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration<br>industrielle (ZAI) accord\u00e9s aux entreprises financi\u00e8res<br>Avant le 1er janvier 2023, certaines entreprises financi\u00e8res install\u00e9es dans les ZAI<br>b\u00e9n\u00e9ficiaient des avantages fiscaux pr\u00e9vus en faveur de ces zones, alors que les<br>entreprises similaires install\u00e9es en dehors desdites zones et qui leur rendent les m\u00eames<br>prestations \u00e9taient soumises aux r\u00e8gles de droit commun.<br>Afin d\u2019assurer l\u2019\u00e9quit\u00e9 fiscale dans le traitement desdites entreprises, la LF 2023 a<br>compl\u00e9t\u00e9 les dispositions des articles 6 (II-B-8\u00b0-2eme alin\u00e9a) et 31 (I-B-3\u00b0-2eme alin\u00e9a)<br>du CGI par une disposition excluant les entreprises financi\u00e8res du b\u00e9n\u00e9fice des<br>avantages fiscaux de ces zones et ce, en harmonisation avec ce qui a \u00e9t\u00e9 pr\u00e9vu par la<br>LF 2021 pour les entreprises financi\u00e8res ayant le statut CFC. Il s\u2019agit des entreprises<br>financi\u00e8res suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les \u00e9tablissements de cr\u00e9dit et organismes assimil\u00e9s ayant cette qualit\u00e9,<br>conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et les entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance et les interm\u00e9diaires<br>d\u2019assurances ayant cette qualit\u00e9, conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV- 5- 2\u00e8me tiret de la LF 2023, les entreprises vis\u00e9es aux<br>articles 6 (II-B-8\u00b0-2eme alin\u00e9a) et 31-I-B-3\u00b0 (2\u00e8me alin\u00e9a) du CGI, install\u00e9es dans les<br>zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle avant le 1er janvier 2021, sont soumises aux taux de<br>droit commun vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 19-I ou 73-I ou 247-XXXVII-A dudit code, au titre des<br>exercices ouverts \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Ainsi, \u00e0 compter du 1er janvier 2023, toutes les entreprises financi\u00e8res susvis\u00e9es<br>install\u00e9es dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle sont exclues des avantages fiscaux<br>de ces zones et sont soumises aux taux de droit commun vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 19-I ou 73-I<br>ou 247-XXXVII-A du CGI.<br>Les acomptes provisionnels dus, au titre de chaque exercice ouvert \u00e0 compter de cette<br>date, sont calcul\u00e9s selon les taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s applicables \u00e0 cet exercice.<br>II.- MESURES SPECIFIQUES A L\u2019IMPOT SUR LE REVENU<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9vision du r\u00e9gime d\u2019imposition des avocats<br>A. Rappel du r\u00e9gime d\u2019imposition des avocats<br>Les personnes physiques exer\u00e7ant la profession d\u2019avocat sont soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur<br>le revenu dans la cat\u00e9gorie des revenus professionnels, selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net<br>r\u00e9el (RNR) ou du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9 (RNS), dans les conditions de droit commun.<br>Avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la LF 2023, ces personnes devaient s\u2019acquitter avant le<br>premier f\u00e9vrier de chaque ann\u00e9e de la cotisation minimale (CM) au taux de 6% de<br>27<br>leur chiffre d\u2019affaires hors TVA, avec un minimum de 1 500 dirhams, apr\u00e8s expiration<br>de la p\u00e9riode triennale d\u2019exon\u00e9ration de ladite CM.<br>Elles devaient \u00e9galement souscrire une d\u00e9claration annuelle du revenu global avant<br>le premier mai de chaque ann\u00e9e, avec possibilit\u00e9 d\u2019imputer sur le montant de l\u2019IR<br>d\u00fb, calcul\u00e9 sur le r\u00e9sultat fiscal d\u00e9clar\u00e9, le montant de la CM vers\u00e9.<br>Il convient de rappeler que les r\u00e9mun\u00e9rations per\u00e7ues par les avocats r\u00e9tribu\u00e9s en<br>fonction des affaires trait\u00e9es ou forfaitairement en vertu d\u2019un contrat pass\u00e9 avec une<br>administration ou une entreprise priv\u00e9e, constituent des recettes entrant dans le chiffre<br>d\u2019affaires imposable dans la cat\u00e9gorie des revenus professionnels pr\u00e9cit\u00e9e.<br>Ainsi, pour la d\u00e9termination du revenu net professionnel imposable, les avocats<br>rel\u00e8vent du r\u00e9gime de droit commun, \u00e0 savoir le r\u00e9gime du RNR. Toutefois, ils peuvent<br>opter pour le r\u00e9gime du RNS, si le chiffre d\u2019affaires, hors taxe sur la valeur ajout\u00e9e,<br>annuel ou port\u00e9 \u00e0 l&rsquo;ann\u00e9e est inf\u00e9rieur \u00e0 500 000 dirhams.<br>Le r\u00e9sultat net imposable de chaque exercice est d\u00e9termin\u00e9 d\u2019apr\u00e8s l\u2019exc\u00e9dent des<br>produits sur les charges de l\u2019exercice engag\u00e9es ou support\u00e9es pour les besoins de<br>l\u2019activit\u00e9 imposable, selon les r\u00e8gles de droit commun. Ce r\u00e9sultat est soumis \u00e0 l\u2019IR<br>selon les taux du bar\u00e8me progressif pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 73-I du CGI.<br>B. Nouveau r\u00e9gime d\u2019imposition des avocats<br>a- Principe du versement spontan\u00e9 des acomptes provisionnels<br>Dans le but de simplifier le mode de versement de l\u2019IR d\u00fb par les avocats, dans le<br>cadre du r\u00e9gime d\u2019imposition pr\u00e9cit\u00e9, la LF pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a compl\u00e9t\u00e9<br>les dispositions de l\u2019article 173 du CGI par un paragraphe III, afin de permettre aux<br>avocats d\u2019opter pour l\u2019un des deux r\u00e9gimes de versement spontan\u00e9 des acomptes<br>provisionnels au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu.<br>En effet, cet article a pr\u00e9vu que les avocats peuvent verser spontan\u00e9ment, sur option,<br>pour chaque dossier, des acomptes provisionnels au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu de<br>l\u2019exercice en cours, selon l\u2019un des deux r\u00e9gimes suivants :<br>\u25cf Le versement spontan\u00e9 desdits acomptes aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier \u00e0 la<br>caisse du tribunal pour chaque affaire, pour le compte du receveur de<br>l\u2019administration fiscale ;<br>\u25cf Le versement spontan\u00e9 aupr\u00e8s du receveur de l\u2019administration fiscale d\u2019un<br>acompte provisionnel annuel, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique, avant l&rsquo;expiration du<br>mois suivant l\u2019exercice concern\u00e9.<br>Il convient de signaler que l\u2019avocat est libre d\u2019opter pour l\u2019un ou l\u2019autre r\u00e9gime pour<br>chaque dossier sans aucune formalit\u00e9.<br>1) Option pour le versement spontan\u00e9 aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier<br>Ce mode permet \u00e0 l\u2019avocat d\u2019opter pour le versement spontan\u00e9 aupr\u00e8s du secr\u00e9tairegreffier<br>\u00e0 la caisse du tribunal, pour le compte du receveur de l\u2019administration fiscale,<br>des acomptes provisionnels au titre de l\u2019IR de l&rsquo;exercice en cours, dont chacun est \u00e9gal<br>\u00e0 100 dirhams.<br>Ce montant est vers\u00e9 spontan\u00e9ment par chaque avocat, une seule fois pour chaque<br>affaire dont il a per\u00e7u tout ou partie des honoraires, lors du d\u00e9p\u00f4t ou de<br>l\u2019enregistrement d\u2019une requ\u00eate ou d\u2019un recours ou lors de l\u2019enregistrement d\u2019un<br>mandatement ou d\u2019une assistance devant les tribunaux du Royaume.<br>28<br>A ce titre, il est \u00e0 pr\u00e9ciser que le versement de ce montant couvre l\u2019ensemble des<br>\u00e9tapes du proc\u00e8s relatives \u00e0 la m\u00eame affaire (1\u00e8re instance, appel et cassation).<br>Ce versement s\u2019effectue aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier sur la base d\u2019un bordereau-avis,<br>selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, comportant les indications suivantes :<br>\u25cf le nom, pr\u00e9nom et adresse du domicile fiscal de l\u2019avocat concern\u00e9 ou le lieu de<br>situation de son principal \u00e9tablissement ;<br>\u25cf le num\u00e9ro d\u2019identification fiscale ;<br>\u25cf la nature de l\u2019affaire et le num\u00e9ro du dossier ;<br>\u25cf le tribunal comp\u00e9tent et son si\u00e8ge ;<br>\u25cf le montant vers\u00e9 ;<br>\u25cf la date du versement.<br>A cet effet, le secr\u00e9taire-greffier est tenu de verser \u00e0 l\u2019administration fiscale, par<br>proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique, le montant desdits acomptes provisionnels devant \u00eatre recouvr\u00e9<br>lors de l\u2019accomplissement des formalit\u00e9s pr\u00e9cit\u00e9es, durant le mois qui suit celui au<br>cours duquel l\u2019encaissement a eu lieu, accompagn\u00e9 d\u2019un \u00e9tat selon un mod\u00e8le \u00e9tabli<br>par l\u2019administration.<br>2) Option pour le versement spontan\u00e9 aupr\u00e8s du receveur de<br>l\u2019administration fiscale<br>Ce mode permet \u00e0 l\u2019avocat d\u2019opter pour le versement spontan\u00e9 aupr\u00e8s du receveur de<br>l\u2019administration fiscale, d\u2019un seul acompte provisionnel annuel, par proc\u00e9d\u00e9<br>\u00e9lectronique, avant l&rsquo;expiration du mois suivant l\u2019exercice concern\u00e9, soit avant le 1er<br>f\u00e9vrier de chaque ann\u00e9e.<br>Le montant dudit acompte est d\u00e9termin\u00e9 compte tenu du nombre des affaires<br>enregistr\u00e9es au nom de l\u2019avocat durant l\u2019exercice, pour lesquels il a per\u00e7u tout ou partie<br>des honoraires, multipli\u00e9 par cent (100) dirhams.<br>A ce titre, l\u2019avocat est tenu de communiquer \u00e0 l\u2019administration fiscale, la liste desdits<br>dossiers selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration comportant les indications relatives<br>notamment, \u00e0 son identit\u00e9 fiscale et \u00e0 son identification et le nombre des affaires<br>enregistr\u00e9es en son nom.<br>L\u2019acompte est accompagn\u00e9 par un bordereau-avis selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration, comportant les indications suivantes :<br>\u25cf le nom, pr\u00e9nom et adresse du domicile fiscal de l\u2019avocat concern\u00e9 ou le lieu de<br>situation de son principal \u00e9tablissement ;<br>\u25cf le num\u00e9ro d\u2019identification fiscale ;<br>\u25cf la nature de l\u2019affaire et le num\u00e9ro du dossier ;<br>\u25cf le tribunal comp\u00e9tent et son si\u00e8ge ;<br>\u25cf le montant vers\u00e9 ;<br>\u25cf la date du versement.<br>29<br>b- Exclusions de l\u2019obligation de versement des acomptes provisionnels<br>\u2756 Avocats exon\u00e9r\u00e9s<br>Les avocats nouvellement identifi\u00e9s aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale sont exon\u00e9r\u00e9s du<br>versement des acomptes provisionnels susvis\u00e9s durant les soixante (60) premiers<br>mois, \u00e0 compter du mois d\u2019obtention du num\u00e9ro d\u2019identification fiscale.<br>\u2756 Dossiers exclus<br>Sont exclues de l\u2019obligation de versement des acomptes provisionnels susvis\u00e9s :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les requ\u00eates relatives aux ordonnances sur requ\u00eates et des constats<br>conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 148 du code de proc\u00e9dure civile ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les affaires dispens\u00e9es de la taxe judiciaire ou b\u00e9n\u00e9ficiant de l\u2019assistance<br>judiciaire. Dans ce cas, le versement n&rsquo;est effectu\u00e9 pour ces affaires que lors de<br>l&rsquo;ex\u00e9cution du jugement y aff\u00e9rent.<br>c- Imputation des acomptes provisionnels<br>Le montant des acomptes provisionnels vers\u00e9s par l\u2019avocat au cours de l\u2019ann\u00e9e aupr\u00e8s<br>du secr\u00e9taire-greffier ou celui vers\u00e9 aupr\u00e8s du receveur de l\u2019administration fiscale, est<br>imputable sur le montant de la cotisation minimale d\u00fb au titre de l\u2019ann\u00e9e concern\u00e9e.<br>Toutefois, lorsque le montant de la cotisation minimale ne permet pas l\u2019imputation de<br>la totalit\u00e9 des acomptes provisionnels vers\u00e9s au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, le surplus<br>demeure imputable sur la fraction du montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu correspondant<br>au revenu professionnel et ce, lors de la souscription de la d\u00e9claration annuelle du<br>revenu global. Le montant du reliquat \u00e9ventuel reste acquis au Tr\u00e9sor.<br>L&rsquo;ordre d&rsquo;imputation \u00e0 retenir, dans ce cas, se pr\u00e9sente comme suit :<br>\u2b9a lors du versement de la CM :<br>\u25cf Imputation des acomptes provisionnels ;<br>\u25cf Imputation de l&rsquo;imp\u00f4t retenu \u00e0 la source au titre des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0<br>des tiers.<br>\u2b9a lors de la r\u00e9gularisation de l&rsquo;IR<br>\u25cf Imputation de la cotisation minimale due sur la fraction du montant de l\u2019imp\u00f4t<br>sur le revenu correspondant au revenu professionnel ;<br>\u25cf Imputation des acomptes provisionnels non imput\u00e9s sur la CM, sur la fraction<br>restante du montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu correspondant au revenu<br>professionnel ;<br>\u25cf Imputation sur le montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu global de l&rsquo;imp\u00f4t retenu \u00e0 la<br>source au titre des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers, non imput\u00e9 sur la CM.<br>d- D\u00e9claration des acomptes provisionnels vers\u00e9s par les avocats<br>La LF pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a \u00e9galement compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article<br>82-I du CGI pour pr\u00e9ciser que la d\u00e9claration annuelle du revenu global souscrite par<br>les avocats avant le 1er mai de chaque ann\u00e9e, doit comporter, \u00e9galement, les acomptes<br>provisionnels vers\u00e9s au titre de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, au cours de l\u2019exercice clos,<br>conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 173-III du CGI.<br>30<br>e- Communication des listes des dossiers enregistr\u00e9s au nom de l\u2019avocat<br>L\u2019article 173-III du CGI pr\u00e9voit que l\u2019autorit\u00e9 gouvernementale charg\u00e9e de la justice<br>communique \u00e0 l\u2019administration fiscale les listes des dossiers enregistr\u00e9s au nom de<br>l\u2019avocat. Cette communication est op\u00e9r\u00e9e selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration<br>comportant les indications relatives notamment, \u00e0 l\u2019identit\u00e9 fiscale de l\u2019avocat et \u00e0 son<br>identification et le nombre des affaires enregistr\u00e9es en son nom.<br>f- Clarification du traitement de certains aspects sp\u00e9cifiques \u00e0 la<br>profession d\u2019avocat<br>\u2756 Traitement fiscal de l\u2019avocat exer\u00e7ant dans le cadre d&rsquo;une<br>association ou d\u2019une domiciliation<br>A l\u2019instar de l&rsquo;avocat ind\u00e9pendant exer\u00e7ant la profession \u00e0 titre individuel, l\u2019avocat qui<br>exerce avec d&rsquo;autres avocats, soit dans le cadre d&rsquo;une association ( \u0645\u0634\u0627\u0631\u0643\u0629 ) ou d\u2019une<br>domiciliation (cohabitation professionnelle ( \u0645\u0633\u0627\u0643\u0646\u0629 )) conform\u00e9ment aux<br>dispositions de la loi n\u00b0 28-08 relative \u00e0 la modification de la loi r\u00e9gissant la profession<br>d\u2019avocat, est imposable individuellement, en son propre nom, \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<br>dans les conditions de droit commun.<br>Ainsi, dans les cas pr\u00e9cit\u00e9s d\u2019association ou de domiciliation (cohabitation), chaque<br>avocat doit tenir sa propre comptabilit\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation et la<br>r\u00e9glementation en vigueur et son r\u00e9sultat fiscal imposable est d\u00e9termin\u00e9 compte tenu<br>de sa quote-part des produits et des charges relatifs \u00e0 l\u2019exercice de la profession.<br>\u2756 Traitement fiscal des avocats assistants<br>En vertu de la loi n\u00b0 28-08 pr\u00e9cit\u00e9e, les avocats assistants ( \u0627\u0644\u0645\u0633\u0627\u0639\u062f\u064a\u0646 ) autoris\u00e9s par<br>le Conseil de l&rsquo;Ordre ne peuvent exercer en leur propre nom qu&rsquo;apr\u00e8s autorisation du<br>titulaire du cabinet ou dans le cadre de l\u2019aide juridictionnelle.<br>A cet \u00e9gard, l\u2019avocat assistant attach\u00e9 au cabinet d\u2019un confr\u00e8re moyennant r\u00e9tribution,<br>et qui n\u2019intervient pas dans les affaires de ce cabinet en tant qu\u2019avocat, est consid\u00e9r\u00e9<br>fiscalement comme un collaborateur et les r\u00e9tributions qui lui sont vers\u00e9es rev\u00eatent le<br>caract\u00e8re d\u2019un revenu passible de l\u2019IR dans la cat\u00e9gorie des revenus salariaux.<br>Dans le cas o\u00f9 ledit assistant traite parall\u00e8lement des affaires pour son propre compte,<br>les honoraires per\u00e7us, au titre de ces affaires, entrent dans le champ d\u2019application de<br>l\u2019IR en tant que revenus professionnels. Dans ce cas, il doit tenir une comptabilit\u00e9 selon<br>les r\u00e8gles de droit commun pour lesdites affaires et doit respecter toutes les obligations<br>fiscales pr\u00e9vues dans le nouveau r\u00e9gime des avocats expos\u00e9 ci-dessus.<br>\u2756 Traitement fiscal des avocats stagiaires<br>L\u2019avocat stagiaire est consid\u00e9r\u00e9 fiscalement comme un collaborateur qui se trouve dans<br>la m\u00eame situation fiscale d\u2019un salari\u00e9, eu \u00e9gard au rapport le liant \u00e0 l\u2019avocat.<br>La r\u00e9tribution de l\u2019avocat stagiaire rev\u00eat donc le caract\u00e8re d\u2019un revenu passible de l\u2019IR<br>dans la cat\u00e9gorie des revenus salariaux, que cette r\u00e9tribution soit constitu\u00e9e d\u2019un<br>salaire, d\u2019une indemnit\u00e9 ou d\u2019un pourcentage sur les b\u00e9n\u00e9fices ou le chiffre d\u2019affaires.<br>\u2756 Justification de certaines charges des avocats<br>A l\u2019instar de tous les contribuables soumis \u00e0 l\u2019IR selon le r\u00e9gime du RNR ou du RNS,<br>les avocats sont tenus de justifier tout achat de biens ou services effectu\u00e9 aupr\u00e8s d\u2019un<br>fournisseur soumis \u00e0 la taxe professionnelle (TP) par une facture ou toute autre pi\u00e8ce<br>probante \u00e9tablie \u00e0 leur nom, tel que pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 146 du CGI.<br>31<br>N\u00e9anmoins, pour les achats ou les approvisionnements et les prestations effectu\u00e9s<br>aupr\u00e8s des fournisseurs non soumis \u00e0 la TP et qui ne d\u00e9livrent pas de factures, l\u2019avocat<br>doit \u00e9tablir un ordre de d\u00e9pense sur lequel il doit pr\u00e9ciser le nom et l&rsquo;adresse du<br>fournisseur, le num\u00e9ro de la carte nationale d\u2019identit\u00e9 \u00e9lectronique (CNIE) du<br>fournisseur et les modalit\u00e9s de l\u2019achat ou de l\u2019approvisionnement.<br>Les frais de d\u00e9placements, missions et r\u00e9ceptions sont d\u00e9ductibles du r\u00e9sultat fiscal<br>imposable, sous r\u00e9serve d&rsquo;\u00eatre justifi\u00e9s par la nature ou l&rsquo;importance de l&rsquo;exploitation<br>et doivent \u00eatre engag\u00e9s dans le cadre et l\u2019int\u00e9r\u00eat de l\u2019exercice de la profession.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>1er cas :<br>Un avocat inscrit \u00e0 la taxe professionnelle depuis 2014 a enregistr\u00e9 en son nom 170<br>affaires au cours de l\u2019ann\u00e9e 2023. Il a per\u00e7u tout ou partie des honoraires aff\u00e9rents<br>\u00e0 140 affaires dont 20 affaires correspondent \u00e0 des requ\u00eates relatives aux<br>ordonnances sur requ\u00eates et des constats conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article<br>148 du code de proc\u00e9dure civile.<br>Au cours de la m\u00eame ann\u00e9e, ledit avocat a effectu\u00e9 les op\u00e9rations suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>il a vers\u00e9 spontan\u00e9ment aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier \u00e0 la caisse du tribunal des<br>acomptes provisionnels dont chacun est \u00e9gal \u00e0 100 dirhams concernant 80<br>affaires, dont il a per\u00e7u tout ou partie des honoraires. Le montant total desdits<br>acomptes est de 8 000 dirhams ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>il a per\u00e7u des honoraires aupr\u00e8s d\u2019une entreprise d\u2019assurances d\u2019un montant de<br>25 000 dirhams hors TVA. L\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source \u00e0 ce titre est de 2 500<br>dirhams ;<br>\u2b9a Calcul de l\u2019acompte provisionnel annuel<br>Avant l&rsquo;expiration du mois de janvier 2024, l\u2019avocat concern\u00e9 est tenu de<br>communiquer \u00e0 l\u2019administration fiscale, la liste des dossiers enregistr\u00e9s en son nom<br>selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration. Cette liste fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments<br>suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le nombre des affaires enregistr\u00e9es en son nom : 170 affaires ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le nombre des affaires exclues de l\u2019obligation de versement : 20 affaires ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le nombre des affaires non exclues, dont il a per\u00e7u tout ou partie des<br>honoraires : 120 affaires ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le nombre des affaires ayant d\u00e9j\u00e0 fait l\u2019objet de versement d\u2019acomptes<br>provisionnels aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier : 80 affaires.<br>Ainsi, en janvier 2024, ledit avocat doit verser spontan\u00e9ment, aupr\u00e8s du receveur de<br>l\u2019administration fiscale, un acompte provisionnel d\u00e9termin\u00e9 compte tenu du nombre<br>des affaires enregistr\u00e9es en son nom pour lesquelles il a per\u00e7u tout ou partie des<br>honoraires durant l\u2019exercice 2023, \u00e0 l\u2019exception de celles qui ont d\u00e9j\u00e0 fait l\u2019objet de<br>versement d\u2019acomptes provisionnels aupr\u00e8s du secr\u00e9taire-greffier, multipli\u00e9 par cent<br>(100) dirhams, soit :<br>(120 \u2013 80) x 100 DH = 4 000 DH<br>32<br>\u2b9a Imputation des acomptes provisionnels<br>Supposons que l\u2019avocat concern\u00e9 a r\u00e9alis\u00e9, au titre de l\u2019exercice 2023, un chiffre<br>d\u2019affaires Hors TVA (CA HT) de 420 000 DH.<br>Liquidation de la cotisation minimale (CM)<br>CM due = CA HT x 4% = 420 000 x 4% = 16 800 DH<br>Le montant de la CM \u00e0 payer, avant le 1er f\u00e9vrier 2024, apr\u00e8s imputation des<br>acomptes provisionnels vers\u00e9s puis de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 la source au titre des<br>honoraires :<br>16 800 \u2013 (8 000 + 4 000 + 2 500) = 2 300 DH<br>La CM due (16 800 DH) demeure imputable sur le montant de l\u2019IR correspondant au<br>revenu professionnel.<br>\u2b9a D\u00e9claration annuelle du revenu global et calcul de l\u2019IR d\u00fb<br>Avant le 1er mai 2024, l\u2019avocat doit souscrire une d\u00e9claration annuelle du revenu<br>global et d\u00e9clarer son revenu professionnel d\u00e9termin\u00e9 d\u2019apr\u00e8s l\u2019exc\u00e9dent des produits<br>sur les charges de l\u2019exercice engag\u00e9es ou support\u00e9es pour les besoins de l\u2019activit\u00e9<br>imposable, selon les r\u00e8gles de droit commun.<br>Supposons que l\u2019avocat en question dispose au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023, en plus de son<br>revenu professionnel qui est de 240 000 dirhams, d\u2019un revenu foncier brut de 55 000<br>dirhams provenant de la location d\u2019un appartement \u00e0 usage d\u2019habitation.<br>D\u00e9termination du revenu global imposable<br>Revenu professionnel = 240 000 DH<br>Revenu foncier net = 55 000 \u2013 (55 000 x 40%) = 33 000 DH<br>Revenu global imposable : 240 000 + 33 000 = 273 000 DH<br>Liquidation de l\u2019imp\u00f4t<br>IR d\u00fb = (273 000 x 38%) \u201324 400 = 79 340 DH<br>IR correspondant au revenu professionnel :<br>(79 340 x 240 000) \/ 273 000 = 69 749,45 DH<br>IR correspondant au revenu foncier : 79 340 &#8211; 69 749,45 = 9 590,55 DH<br>Le montant de l\u2019IR exigible \u00e0 payer, avant le 1er Mai 2024, est d\u00e9termin\u00e9 apr\u00e8s<br>imputation de la CM due sur la fraction du montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<br>correspondant au revenu professionnel :<br>IR exigible = (69 749,45 &#8211; 16 800,00) + 9 590,55 = 62 540 DH<br>2\u00e8me cas :<br>Supposons que le m\u00eame avocat a r\u00e9alis\u00e9, au titre de l\u2019exercice 2023, un chiffre<br>d\u2019affaires Hors TVA (CA HT) de 250 000 dirhams et un revenu professionnel (r\u00e9sultat<br>fiscal) de 90 000 dirhams.<br>Liquidation de la cotisation minimale (CM)<br>CM due = CA HT x 4% = 250 000 x 4% = 10 000 DH<br>33<br>Dans ce cas, les acomptes provisionnels vers\u00e9s seront imput\u00e9s sur le montant de la<br>CM :<br>10 000 \u2013 (8 000 + 4 000) = &#8211; 2000 DH<br>Ainsi, le reliquat des acomptes provisionnels non imput\u00e9 sur la CM (2 000 DH) demeure<br>imputable sur le montant de l\u2019IR correspondant au revenu professionnel.<br>\u2b9a D\u00e9claration annuelle du revenu global et calcul de l\u2019IR d\u00fb<br>Avant le 1er mai 2024, l\u2019avocat doit souscrire une d\u00e9claration annuelle du revenu global<br>et d\u00e9clarer son revenu professionnel qui s\u2019\u00e9l\u00e8ve \u00e0 90 000 dirhams et son revenu foncier<br>brut de 55 000 dirhams.<br>D\u00e9termination du revenu global imposable<br>Revenu professionnel = 90 000 DH<br>Revenu foncier net = 55 000 \u2013 (55 000 x 40%) = 33 000 DH<br>Revenu global imposable : 90 000 + 33 000 = 123 000 DH<br>Liquidation de l\u2019imp\u00f4t<br>IR d\u00fb = (123 000 x 34%) \u2013 17 200 = 24 620 DH<br>IR correspondant au revenu professionnel :<br>(24 620 x 90 000) \/ 123 000 = 18 014,63 DH<br>IR correspondant au revenu foncier : 24 620 \u2013 18 014,63 = 6 605,37 DH<br>Le montant de l\u2019IR exigible \u00e0 payer, avant le 1er mai 2024, est d\u00e9termin\u00e9 apr\u00e8s<br>imputation :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de la CM due sur la fraction du montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu correspondant<br>au revenu professionnel :<br>18 014,63 &#8211; 10 000 = 8 014,63 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>des acomptes provisionnels non imput\u00e9s sur la CM, sur la fraction restante du<br>montant de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu correspondant au revenu professionnel :<br>8 014,63 &#8211; 2 000 = 6 014,63 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Imputation de l&rsquo;imp\u00f4t retenu \u00e0 la source au titre des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0<br>des tiers de 2 500 DH, non imput\u00e9 sur la CM, sur le montant de l\u2019imp\u00f4t sur le<br>revenu global :<br>IR exigible = (6 014,63 + 6 605,37) &#8211; 2 500 = 10 120 DH<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-6 de la LF 2023, les dispositions des<br>articles 82-I (dernier alin\u00e9a) et 173-III du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es,<br>sont applicables \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>34<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>All\u00e8gement de la charge fiscale des titulaires de revenus salariaux et<br>assimil\u00e9s et des retrait\u00e9s<br>Dans le cadre de l\u2019all\u00e8gement de la pression fiscale sur les salari\u00e9s et les retrait\u00e9s, la<br>LF pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a modifi\u00e9 les dispositions des articles 59-I et 60-I du<br>CGI, afin de r\u00e9viser leur r\u00e9gime d\u2019imposition, en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu, comme<br>suit :<br>&#x25aa; Concernant les salari\u00e9s :<br>La LF pr\u00e9cit\u00e9e pr\u00e9voit le rel\u00e8vement du taux forfaitaire de d\u00e9duction des frais inh\u00e9rents<br>\u00e0 la fonction ou \u00e0 l&#8217;emploi, vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 59-I-A du CGI, de 20% \u00e0 35%, pour les<br>personnes dont le revenu brut annuel imposable n\u2019exc\u00e8de pas 78 000 dirhams.<br>Toutefois, ce taux forfaitaire est fix\u00e9 \u00e0 25% pour les personnes dont le revenu brut<br>annuel imposable est sup\u00e9rieur \u00e0 78 000 dirhams, tout en relevant le plafond de<br>d\u00e9duction de 30 000 \u00e0 35 000 dirhams.<br>Ce plafond a \u00e9t\u00e9 \u00e9galement relev\u00e9 \u00e0 35 000 dirhams pour les autres cat\u00e9gories<br>professionnelles vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 59-I-B du CGI.<br>&#x25aa; Concernant les retrait\u00e9s :<br>Avant le 1er janvier 2023, le revenu net imposable en mati\u00e8re de pensions et rentes<br>viag\u00e8res \u00e9tait d\u00e9termin\u00e9 apr\u00e8s application des taux d\u2019abattement progressifs suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>60% sur le montant brut qui ne d\u00e9passe pas annuellement 168 000 dirhams ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>40% pour le surplus.<br>Afin d\u2019all\u00e9ger la pression fiscale sur les retrait\u00e9s, la LF 2023 a relev\u00e9 le taux<br>d\u2019abattement pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 60-I du CGI, applicable au montant brut annuel des<br>pensions et rentes viag\u00e8res ne d\u00e9passant pas 168 000 dirhams, de 60% \u00e0 70%.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-13 de la LF 2023, les dispositions des<br>articles 59-I et 60-I du CGI, telles que modifi\u00e9es, sont applicables au titre des revenus<br>acquis \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Ainsi, les primes et indemnit\u00e9s acquises au titre de l\u2019ann\u00e9e 2022 et vers\u00e9es en 2023<br>sont soumises au taux forfaitaire de d\u00e9duction des frais inh\u00e9rents \u00e0 la fonction ou \u00e0<br>l&#8217;emploi et au plafond de d\u00e9duction en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>Exemple n\u00b01 :<br>La r\u00e9mun\u00e9ration annuelle brute d\u2019un salari\u00e9 c\u00e9libataire d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 commerciale est<br>constitu\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023 comme suit :<br>\u25cf salaire de base : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 150 000 DH<br>\u25cf prime d\u2019anciennet\u00e9 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026 70 000 DH<br>\u25cf logement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 30 000 DH<br>\u25cf frais de d\u00e9placement justifi\u00e9s : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 15 000 DH<br>\u25cf total de la r\u00e9mun\u00e9ration brute : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 265 000 DH<br>35<br>Calcul de la d\u00e9duction des frais inh\u00e9rents \u00e0 la fonction ou \u00e0 l&#8217;emploi :<br>\u25cf revenu brut imposable : 265 000 \u2013 15 000 : .\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026.. 250 000 DH<br>\u25cf base de calcul des frais : 250 000 \u2013 30 000 : \u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026 220 000 DH<br>\u25cf frais \u00e0 d\u00e9duire : 220 000 x 25% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026 55 000 DH<br>\u25cf plafond admis en d\u00e9duction : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026. 35 000 DH<br>Ainsi, le salaire net imposable dudit salari\u00e9 est d\u00e9termin\u00e9 comme suit :<br>\u25cf retenues au titre des prestations sociales \u00e0 long terme :<br>72 000 (plafond mensuel de 6 000 DH) x 3.96% = 2 851.20 DH<br>\u25cf retenues au titre des prestations sociales \u00e0 court terme :<br>72 000 (plafond mensuel de 6000 DH) x 0.52% = 374.40 DH<br>\u25cf retenues au titre de l\u2019AMO : 250 000 x 2.26% = 5 650 DH<br>\u25cf revenu net imposable :<br>250 000 \u2013 35 000 \u2013 2 851.20 \u2013 374.40 \u2013 5 650 = 206 125 DH<br>\u25cf IR d\u00fb : (206 125 x 38%) -24 400 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026 53 928 DH<br>Exemple n\u00b02 :<br>Un contribuable mari\u00e9 b\u00e9n\u00e9ficie au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023 d\u2019une pension de retraite<br>annuelle de source marocaine d\u2019un montant brut de 200 000 DH :<br>\u25cf montant de l\u2019abattement : (168 000 x 70%) + (32 000 x 40%) : \u2026 130 400 DH<br>\u25cf montant net imposable : 200 000 &#8211; 130 400\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026..\u2026.. 69 600 DH<br>\u25cf IR d\u00fb : (69 600 x 30%) &#8211; 14000 -360 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026. 6 520 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prorogation du d\u00e9lai de l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019IR des employ\u00e9s nouvellement<br>recrut\u00e9s<br>Avant le 1er janvier 2023, les dispositions de l\u2019article 57-20\u00b0 du CGI pr\u00e9voyaient<br>l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019IR au titre du salaire mensuel brut plafonn\u00e9 \u00e0 10 000 dirhams vers\u00e9<br>par les entreprises cr\u00e9\u00e9es durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2015 au 31<br>d\u00e9cembre 2022, dans la limite de 10 salari\u00e9s. Cet avantage est accord\u00e9, pour une<br>p\u00e9riode de 24 mois, \u00e0 compter de la date de recrutement du salari\u00e9, sous r\u00e9serve du<br>respect des conditions suivantes :<br>&#x25aa; le salari\u00e9 doit \u00eatre recrut\u00e9 dans le cadre d\u2019un contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e<br>ind\u00e9termin\u00e9e ;<br>&#x25aa; le recrutement doit \u00eatre effectu\u00e9 dans les deux premi\u00e8res ann\u00e9es \u00e0 compter de<br>la date du d\u00e9but d\u2019exploitation de l\u2019entreprise, de l\u2019association ou de la<br>coop\u00e9rative.<br>Dans le cadre des mesures d\u2019encouragement et de soutien \u00e0 l\u2019emploi et d\u2019am\u00e9lioration<br>de la comp\u00e9titivit\u00e9 des entreprises, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 57-<br>20\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9, afin de proroger le d\u00e9lai d\u2019application de ce dispositif aux entreprises,<br>associations ou coop\u00e9ratives cr\u00e9\u00e9es durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2015<br>au 31 d\u00e9cembre 2026.<br>36<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prorogation du d\u00e9lai d\u2019exon\u00e9ration de l\u2019IR aff\u00e9rent aux salaires vers\u00e9s au<br>salari\u00e9 \u00e0 l\u2019occasion de son premier recrutement<br>La LF pour l\u2019ann\u00e9e 2021 avait institu\u00e9 \u00e0 titre transitoire, au niveau du paragraphe<br>XXXIII de l\u2019article 247 du CGI, l\u2019exon\u00e9ration en mati\u00e8re d\u2019IR du salaire vers\u00e9 par une<br>entreprise, association ou coop\u00e9rative, quelle que soit la date de sa cr\u00e9ation, \u00e0 un<br>salari\u00e9 \u00e0 l\u2019occasion de son premier recrutement, et ce, pendant les trente-six (36)<br>premiers mois \u00e0 compter de la date dudit recrutement.<br>Cette exon\u00e9ration est accord\u00e9e au salari\u00e9 dans les conditions suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le salari\u00e9 doit \u00eatre recrut\u00e9 dans le cadre d\u2019un contrat de travail \u00e0 dur\u00e9e<br>ind\u00e9termin\u00e9e, conclu durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2021 au 31<br>d\u00e9cembre 2021 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019\u00e2ge du salari\u00e9 ne doit pas d\u00e9passer 35 ans \u00e0 la date de la conclusion de son<br>premier contrat de travail.<br>Ce dispositif a \u00e9t\u00e9 prorog\u00e9 par La LF 2022 jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2022, dans les<br>m\u00eames conditions pr\u00e9cit\u00e9es.<br>Dans le cadre de la poursuite de cette action d\u2019encouragement \u00e0 l\u2019insertion dans la vie<br>active des jeunes, n\u2019ayant pas encore exerc\u00e9 un emploi, la LF pour l\u2019ann\u00e9e 2023 a<br>prorog\u00e9 la dur\u00e9e d\u2019application de ce dispositif jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2026 et ce,<br>dans les m\u00eames conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 247-XXXIII pr\u00e9cit\u00e9.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9vision du taux de la retenue \u00e0 la source au titre des r\u00e9mun\u00e9rations et<br>indemnit\u00e9s vers\u00e9es par les \u00e9tablissements d\u2019enseignement ou de<br>formation professionnelle \u00e0 des enseignants ne faisant pas partie de leur<br>personnel permanent<br>Avant le 1er janvier 2023, les r\u00e9mun\u00e9rations et indemnit\u00e9s vers\u00e9es par les<br>\u00e9tablissements d\u2019enseignement ou de formation professionnelle \u00e0 des enseignants ne<br>faisant pas partie de leur personnel permanent \u00e9taient soumises \u00e0 l\u2019IR, par voie de<br>retenue \u00e0 la source au taux lib\u00e9ratoire de 17%, alors que les r\u00e9mun\u00e9rations et<br>indemnit\u00e9s vers\u00e9es par les autres entreprises \u00e0 des personnes ne faisant partie de leur<br>personnel permanent \u00e9taient soumises \u00e0 la retenue \u00e0 la source, au titre du m\u00eame<br>imp\u00f4t, au taux non lib\u00e9ratoire de 30%.<br>En vue d\u2019harmoniser le traitement fiscal applicable \u00e0 ce type de r\u00e9mun\u00e9rations et<br>d\u2019assurer l\u2019\u00e9quit\u00e9 fiscale entre tous les contribuables, la LF 2023 a abrog\u00e9 les<br>dispositions de l\u2019article 73-II-D (taux de 17%) du CGI et a modifi\u00e9 les dispositions des<br>articles 58-II-C, 73 (II-G-2\u00b0 et le dernier alin\u00e9a) et 156-I du CGI, afin de soumettre les<br>r\u00e9mun\u00e9rations et indemnit\u00e9s vers\u00e9es par les \u00e9tablissements d\u2019enseignement ou de<br>formation professionnelle \u00e0 des enseignants ne faisant pas partie de leur personnel<br>permanent au taux lib\u00e9ratoire de 30%, au lieu du taux lib\u00e9ratoire de 17%.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-12 de la LF 2023, ces nouvelles<br>dispositions des articles 58-II-C, 73 (II-D et le dernier alin\u00e9a) et 156-I du CGI, sont<br>applicables aux r\u00e9mun\u00e9rations et indemnit\u00e9s acquises \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Ainsi, les r\u00e9mun\u00e9rations et indemnit\u00e9s des prestations d\u2019enseignement ou de formation<br>professionnelle r\u00e9alis\u00e9es avant le 1er janvier 2023 mais vers\u00e9es \u00e0 compter de cette<br>37<br>date, restent soumises \u00e0 la retenue \u00e0 la source au taux de 17% en vigueur au 31<br>d\u00e9cembre 2022.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9vision du r\u00e9gime d\u2019imposition des revenus fonciers<br>A. Rappel du r\u00e9gime d\u2019imposition applicable avant le 1er janvier 2023<br>Avant le 1er janvier 2023, les revenus fonciers \u00e9taient soumis \u00e0 l\u2019IR, pour leurs<br>montants annuels bruts imposables, selon les taux lib\u00e9ratoires proportionnels<br>suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>10% pour le montant brut des revenus fonciers imposables inf\u00e9rieur \u00e0 120 000<br>dirhams ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>15% pour le montant brut des revenus fonciers imposables \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0<br>120 000 dirhams.<br>Aussi, les personnes morales de droit public ou priv\u00e9 ainsi que les personnes physiques<br>dont les revenus professionnels sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el<br>ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9, qui prenaient en location des biens immeubles mis \u00e0<br>leur disposition par des personnes physiques, \u00e9taient tenues, sauf option au paiement<br>spontan\u00e9, d\u2019op\u00e9rer une retenue \u00e0 la source au titre des revenus fonciers bruts<br>imposables.<br>Par ailleurs, \u00e9taient tenus de souscrire aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale, par proc\u00e9d\u00e9<br>\u00e9lectronique, la d\u00e9claration annuelle des revenus fonciers et de verser spontan\u00e9ment<br>l\u2019imp\u00f4t d\u00fb y aff\u00e9rent, avant le 1er mars de chaque ann\u00e9e, les contribuables suivants :<br>\u25cf les propri\u00e9taires ou usufruitiers qui donnent en location des biens immeubles \u00e0<br>des particuliers ou \u00e0 des contribuables dont le revenu professionnel est<br>d\u00e9termin\u00e9 selon le r\u00e9gime de la contribution professionnelle unique ou celui de<br>l\u2019auto-entrepreneur ;<br>\u25cf les contribuables ayant opt\u00e9 pour le paiement spontan\u00e9 ;<br>\u25cf les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers vers\u00e9s aussi bien par<br>des particuliers que par les personnes vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 160 bis du CGI et dont<br>le montant atteint, par effet de cumul, le seuil de 120 000 DH ;<br>\u25cf les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exon\u00e9r\u00e9s et dont le<br>cumul d\u00e9passe le seuil de 30 000 DH.<br>B. Nouveau r\u00e9gime d\u2019imposition des revenus fonciers<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre des objectifs de la loi-cadre portant r\u00e9forme fiscale<br>notamment celui visant l\u2019application progressive du principe de l\u2019imposition du revenu<br>global des personnes physiques, la LF 2023 a r\u00e9instaur\u00e9 l\u2019imposition des revenus<br>fonciers dans le cadre du revenu global des personnes physiques, en introduisant les<br>modifications suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la conservation du mode de recouvrement actuel par voie de retenue \u00e0 la source<br>(RAS) applicable sur le montant brut des revenus fonciers, en pr\u00e9cisant que les<br>taux de cette RAS sont non lib\u00e9ratoires ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019abrogation de l\u2019option pour le paiement spontan\u00e9 ;<br>38<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9instauration de l\u2019obligation de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration du revenu global pour<br>les titulaires des revenus fonciers ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9instauration de l\u2019abattement de 40% au titre des revenus provenant de la<br>location des immeubles b\u00e2tis et non b\u00e2tis et des constructions de toute nature,<br>\u00e0 l\u2019exclusion des revenus provenant de la location des propri\u00e9t\u00e9s agricoles et<br>ce, pour la d\u00e9termination du revenu foncier net imposable lors du d\u00e9p\u00f4t de la<br>d\u00e9claration du revenu global ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019imputation de la RAS sur le montant de l\u2019IR global avec droit \u00e0 restitution.<br>a- Imposition par voie de retenue \u00e0 la source<br>Les personnes morales de droit public ou priv\u00e9 ainsi que les personnes physiques dont<br>les revenus professionnels sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el ou celui<br>du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9, qui prennent en location des biens immeubles mis \u00e0 leur<br>disposition par des personnes physiques, sont tenues :<br>\u2b9a d\u2019op\u00e9rer la retenue \u00e0 la source, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 160<br>bis du CGI, aux taux non lib\u00e9ratoires proportionnels pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 73-II<br>(B-5\u00b0 et C-4\u00b0) du CGI suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>10% pour le montant brut des revenus fonciers imposables inf\u00e9rieur \u00e0<br>120 000 DH (sans abattement) ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>15% pour le montant brut des revenus fonciers imposables \u00e9gal ou<br>sup\u00e9rieur \u00e0 120 000 DH (sans abattement).<br>\u2b9a de verser le montant de l\u2019imp\u00f4t correspondant \u00e0 l\u2019administration fiscale, avant<br>l\u2019expiration du mois suivant celui au cours duquel la retenue a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e.<br>Ce versement s\u2019effectue par bordereau-avis indiquant la p\u00e9riode au titre de<!-- wp:list -->\n<ul><!-- wp:list-item -->\n<li>laquelle les retenues ont \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9es, la d\u00e9signation, l\u2019adresse et l\u2019activit\u00e9 de la<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>partie versante qui les a op\u00e9r\u00e9es, le montant brut imposable des loyers, le<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>montant des loyers vers\u00e9s ainsi que celui des retenues correspondantes (article<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>174-IV du CGI);<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>\u2b9a de souscrire aupr\u00e8s de l\u2019administration fiscale, avant le 1er mars de chaque<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>ann\u00e9e, une d\u00e9claration au titre des revenus fonciers vers\u00e9s \u00e0 des personnes<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>physiques (article 154 bis du CGI).<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Par ailleurs, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 160 bis du CGI afin :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>\u2b9a d\u2019abroger l\u2019option au paiement spontan\u00e9 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>\u2b9a de dispenser les personnes concern\u00e9es d\u2019effectuer cette retenue \u00e0 la source<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>lorsque le montant des revenus fonciers annuels brut imposable vers\u00e9 au<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>propri\u00e9taire ne d\u00e9passe pas trente mille (30 000) dirhams.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>De ce fait, les personnes morales de droit public ou priv\u00e9 ainsi que les personnes<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>physiques dont les revenus professionnels sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>net r\u00e9el ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9, sont tenues d\u2019op\u00e9rer la retenue \u00e0 la source<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>susvis\u00e9e, lorsque le montant des revenus fonciers annuels brut imposable vers\u00e9 \u00e0 un<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>propri\u00e9taire d\u00e9passe trente mille (30 000) dirhams.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>39<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Aussi, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 73 (dernier alin\u00e9a) du CGI, afin<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de pr\u00e9ciser que la retenue \u00e0 la source susvis\u00e9e ne dispense pas les personnes<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>physiques titulaires de revenus fonciers pr\u00e9cit\u00e9s de la souscription de la d\u00e9claration<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>annuelle de leur revenu global.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>NB :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Les revenus g\u00e9n\u00e9r\u00e9s par les immeubles inscrits au niveau du patrimoine professionnel<br>(actif du bilan) des personnes physiques dont les revenus professionnels sont<br>d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9, ne<br>sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme des revenus fonciers. En effet, ces revenus constituent<br>des revenus professionnels, soumis \u00e0 l\u2019IR dans les conditions de droit commun et ne<br>sont pas, de ce fait, concern\u00e9s par la retenue \u00e0 la source au titre des revenus fonciers.<br>A ce titre, les titulaires desdits revenus sont tenus de d\u00e9livrer \u00e0 leurs clients des<br>factures conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 145 du CGI.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>S\u2019agissant du revenu locatif d\u2019immeubles en indivision, il y a lieu de rappeler que la<br>retenue \u00e0 la source s\u2019applique sur la part de chacun des co-indivisaires dans l\u2019indivision<br>et que, dans ce cas, ces derniers doivent produire un acte authentique, un contrat ou<br>tout document faisant ressortir la part des droits de chacun dans l&rsquo;indivision. A d\u00e9faut,<br>la RAS est effectu\u00e9e au nom de l\u2019indivision.<br>b- Obligations de d\u00e9claration et de versement de l\u2019IR au titre des revenus<br>fonciers<br>A compter du 1er janvier 2023, les dispositions de l\u2019article 82 ter du CGI relatives \u00e0 la<br>d\u00e9claration annuelle des revenus fonciers sont abrog\u00e9es.<br>Ainsi, les contribuables titulaires de ces revenus sont tenus de souscrire aupr\u00e8s de<br>l\u2019administration fiscale, la d\u00e9claration annuelle du revenu global comprenant leurs<br>revenus fonciers et de verser l\u2019imp\u00f4t d\u00fb y aff\u00e9rent, avant le 1er mars de chaque ann\u00e9e,<br>conform\u00e9ment aux dispositions des articles 82 et 173-I du CGI.<br>Cette obligation concerne \u00e9galement les titulaires de revenus fonciers dont le montant<br>annuel net imposable n\u2019exc\u00e8de pas 30 000 dirhams et b\u00e9n\u00e9ficiant de l\u2019exon\u00e9ration de<br>l\u2019IR dans le cadre de l\u2019imposition selon le bar\u00e8me progressif.<br>S\u2019agissant des titulaires de revenus professionnels d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du RNR<br>ou celui du RNS, qui disposent \u00e9galement de revenus fonciers, ils sont tenus de<br>souscrire ladite d\u00e9claration annuelle du revenu global et de verser l\u2019imp\u00f4t d\u00fb y aff\u00e9rent<br>avant le 1er mai de chaque ann\u00e9e.<br>La L.F 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 82-I du CGI, en pr\u00e9voyant que, pour<br>les titulaires de revenus fonciers, la d\u00e9claration annuelle du revenu global doit<br>comporter, en outre, les indications suivantes :<br>\u25cf le nom et pr\u00e9nom ou la raison sociale de chaque locataire ou de l\u2019organisme de<br>placement collectif immobilier (OPCI) pour les revenus vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 61-I-D<br>du CGI ;<br>\u25cf le lieu de situation de chaque immeuble donn\u00e9 en location, sa consistance ainsi<br>que le num\u00e9ro d&rsquo;article d&rsquo;imposition \u00e0 la taxe de services communaux ;<br>40<br>\u25cf les montants brut et net des revenus fonciers.<br>Si des retenues \u00e0 la source ont \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9es au titre desdits revenus, la d\u00e9claration du<br>revenu global doit \u00eatre compl\u00e9t\u00e9e par les indications suivantes :<br>\u25cf le montant impos\u00e9 par voie de retenue \u00e0 la source ;<br>\u25cf le montant du pr\u00e9l\u00e8vement effectu\u00e9 et la p\u00e9riode \u00e0 laquelle il se rapporte.<br>c- D\u00e9termination du revenu foncier imposable<br>\u2b9a Le revenu foncier brut imposable<br>Le revenu foncier brut imposable des immeubles donn\u00e9s en location est constitu\u00e9 par<br>le montant brut total des loyers.<br>Ce montant est augment\u00e9 des d\u00e9penses incombant normalement au propri\u00e9taire ou \u00e0<br>l&rsquo;usufruitier et mises \u00e0 la charge des locataires et diminu\u00e9 des charges support\u00e9es par<br>le propri\u00e9taire pour le compte des locataires.<br>A titre d\u2019exemple, sont consid\u00e9r\u00e9es comme :<br>\u25cf D\u00e9penses \u00e0 inclure dans le revenu foncier brut imposable : la prime d&rsquo;assurance<br>incendie, les grosses r\u00e9parations n&rsquo;ayant pas le caract\u00e8re de simples r\u00e9parations<br>locatives, les travaux de construction, de reconstruction ou d&rsquo;am\u00e9nagement<br>ayant pour objet l&#8217;embellissement ou l&rsquo;agrandissement de l&rsquo;immeuble lou\u00e9, etc.<br>\u25cf D\u00e9penses \u00e0 d\u00e9duire du revenu foncier brut imposable : les fournitures ou<br>services destin\u00e9s \u00e0 l&rsquo;usage priv\u00e9 ou commun des locataires, tels que l&rsquo;\u00e9clairage<br>(cours, escaliers, vestibules), consommation d&rsquo;eau, frais de chauffage,<br>ascenseur, r\u00e9mun\u00e9ration du concierge ou du gardien, achat de produits<br>d&rsquo;entretien et de nettoyage, frais de syndic, taxe de services communaux<br>aff\u00e9rente aux immeubles lou\u00e9s lorsqu&rsquo;elle est distingu\u00e9e dans le contrat.<br>Pour les propri\u00e9t\u00e9s agricoles, y compris les constructions et le mat\u00e9riel fixe et mobile<br>y attach\u00e9, le revenu brut imposable est constitu\u00e9 soit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>du montant brut du loyer ou du fermage stipul\u00e9 en argent dans le contrat ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>du montant brut obtenu en multipliant le cours moyen de la culture pratiqu\u00e9e<br>par les quantit\u00e9s pr\u00e9vues dans le contrat, dans le cas des locations<br>r\u00e9mun\u00e9r\u00e9es en nature ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de la fraction du revenu agricole forfaitaire pr\u00e9vu \u00e0 l&rsquo;article 49 du CGI, dans<br>le cas des locations \u00e0 part de fruit.<br>\u2b9a Le revenu foncier net imposable<br>Pour la d\u00e9termination du revenu foncier net imposable lors du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration<br>annuelle du revenu global, les dispositions de la LF 2023 ont r\u00e9instaur\u00e9, au niveau de<br>l\u2019article 64-II du CGI, un abattement de 40% au titre du revenu brut provenant de la<br>location des immeubles b\u00e2tis et non b\u00e2tis et des constructions de toute nature \u00e0<br>l\u2019exclusion des revenus provenant de la location des propri\u00e9t\u00e9s agricoles.<br>41<br>Ainsi, pour les propri\u00e9t\u00e9s agricoles donn\u00e9es en location, l&rsquo;abattement de 40% n&rsquo;est pas<br>applicable et le revenu net imposable correspond au revenu brut imposable desdites<br>propri\u00e9t\u00e9s.<br>d- Imputation de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 la source<br>Le montant retenu \u00e0 la source au titre des revenus fonciers est imputable sur le<br>montant de l\u2019IR global d\u00fb au titre de l\u2019ann\u00e9e de l\u2019encaissement desdits revenus.<br>Ainsi, les contribuables concern\u00e9s doivent proc\u00e9der \u00e0 l\u2019imputation de l\u2019imp\u00f4t pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0<br>la source sur le montant de l\u2019IR global, lors de la souscription de la d\u00e9claration annuelle<br>du revenu global et au versement, le cas \u00e9ch\u00e9ant, du compl\u00e9ment de l\u2019IR d\u00fb calcul\u00e9<br>au taux du bar\u00e8me progressif.<br>e- Restitution en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 241 bis du CGI, afin de pr\u00e9voir la<br>restitution d\u2019office de l\u2019IR pr\u00e9lev\u00e9 \u00e0 la source au titre des revenus fonciers, lorsque le<br>montant des retenues effectu\u00e9es \u00e0 la source et vers\u00e9es au Tr\u00e9sor par les personnes<br>vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 160 bis du CGI, exc\u00e8de celui de l\u2019imp\u00f4t correspondant au revenu global<br>annuel du contribuable.<br>Cette restitution, qui est calcul\u00e9e au vu de la d\u00e9claration du revenu global du<br>contribuable vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 82 du CGI, doit intervenir avant la fin de l\u2019ann\u00e9e de la<br>d\u00e9claration. La d\u00e9claration du revenu global vaut demande de restitution.<br>En harmonisation avec les modifications pr\u00e9cit\u00e9es, les dispositions des articles 173-I,<br>184 et 228-I du CGI ont \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9es suite \u00e0 l\u2019int\u00e9gration des revenus fonciers dans<br>le cadre de l\u2019imposition selon le revenu global.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-16 de la LF 2023, les nouvelles dispositions des articles<br>63-I, 64, 73 (dernier alin\u00e9a), 82-I, 160 bis, 173-I, 184, 228-I et 241 bis-I du CGI, telles<br>que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>NB : Les contribuables titulaires des revenus fonciers, encaiss\u00e9s en 2022, sont tenus<br>de souscrire, selon l\u2019ancien r\u00e9gime, la d\u00e9claration annuelle du revenus fonciers et<br>de verser l\u2019imp\u00f4t d\u00fb y aff\u00e9rent, avant le 1er mars 2023, conform\u00e9ment aux dispositions<br>de l\u2019article 82 ter du CGI en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022. Par contre, les revenus<br>fonciers encaiss\u00e9s \u00e0 compter du 1er janvier 2023 sont soumis au nouveau r\u00e9gime<br>introduit par la LF 2023.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>Exemple n\u00b0 1 :<br>Un contribuable a conclu deux contrats de location, avec deux professionnels soumis<br>au r\u00e9gime du RNR. Le montant annuel du revenu foncier brut imposable de chaque<br>appartement est de 28 000 DH.<br>Ces professionnels sont dispens\u00e9s de l\u2019obligation de la retenue \u00e0 la source du fait que<br>le montant du revenu foncier annuel brut imposable qu\u2019ils ont vers\u00e9 au propri\u00e9taire ne<br>d\u00e9passe pas 30 000 DH chacun.<br>42<br>Toutefois, ledit propri\u00e9taire est tenu de souscrire sa d\u00e9claration annuelle du revenu<br>global pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 82 du CGI, avant le 1er mars de chaque ann\u00e9e et de verser<br>spontan\u00e9ment, dans le m\u00eame d\u00e9lai, le montant de l\u2019IR correspondant calcul\u00e9 comme<br>suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant brut annuel imposable des revenus fonciers : 28 000 x 2 \u2026.\u2026 56 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Abattement au titre des revenus fonciers : 56 000 x 40% \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 22 400 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant du revenu foncier net imposable : 56 000 \u2013 22 400 \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 33 600 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Imp\u00f4t \u00e0 payer : (33 600 x 10%) \u2013 3 000 = 360 DH<br>Exemple n\u00b0 2 :<br>Un contribuable mari\u00e9 ayant deux enfants \u00e0 charge et disposant d\u2019un revenu foncier<br>annuel brut imposable de 60 000 DH provenant de la location d\u2019un appartement \u00e0 une<br>soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb.<br>Imp\u00f4t retenu \u00e0 la source par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb : 60 000 x 10% \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 6 000 DH<br>Le contribuable est tenu de souscrire sa d\u00e9claration annuelle du revenu global pr\u00e9vue<br>\u00e0 l\u2019article 82 du CGI, avant le 1er mars de chaque ann\u00e9e comme suit :<br>Revenu foncier annuel net imposable : 60 000 \u2013 (60 000 x 40%) \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 36 000 DH<br>Imp\u00f4t brut : (36 000 x 10%) \u2013 3 000 \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.. 600 DH<br>R\u00e9ductions pour charges de famille : 360 x 3 \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 1 080 DH<br>Imp\u00f4t \u00e0 payer : 0<br>Restitution d\u2019imp\u00f4t : 6 000 DH<br>Exemple n\u00b0 3 :<br>Un contribuable c\u00e9libataire exer\u00e7ant une activit\u00e9 commerciale a d\u00e9clar\u00e9 au titre de<br>l\u2019ann\u00e9e 2023 les revenus ci-apr\u00e8s :<br>\u25cf CA professionnel de 2 500 000 DH<br>\u25cf Revenu professionnel net imposable (b\u00e9n\u00e9fice net fiscal) de 300 000 DH<br>\u25cf Revenu foncier brut imposable de 150 000 DH provenant de la location d\u2019un<br>appartement \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb<br>Revenu foncier net imposable = 150 000 \u2013 (150 000 x 40%) \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 90 000 DH<br>Revenu global net imposable : 300 000 + 90 000 \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 390 000 DH<br>Imp\u00f4t brut : (390 000 x 38%) \u2013 24 400 \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 123 800 DH<br>Imp\u00f4t retenu \u00e0 la source par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb : 150 000 x 15% \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 22 500 DH<br>Cotisation minimale vers\u00e9e en janvier 2024 : (2 500 000 x 0,25%) \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 6 250 DH<br>Imp\u00f4t \u00e0 payer avant le 1er mai 2024 : 123 800 \u2013 6 250 \u2013 22 500 = 95 050 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Suppression de la dispense du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration annuelle du revenu<br>global au titre des revenus agricoles exon\u00e9r\u00e9s<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 47-I du CGI, sont exon\u00e9r\u00e9s de l&rsquo;imp\u00f4t sur<br>le revenu de mani\u00e8re permanente les contribuables disposant des revenus agricoles,<br>tels que d\u00e9finis \u00e0 l\u2019article 46 dudit code, r\u00e9alisant un chiffre d\u2019affaires annuel inf\u00e9rieur<br>\u00e0 cinq millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus.<br>43<br>Les contribuables disposant uniquement desdits revenus agricoles exon\u00e9r\u00e9s \u00e9taient,<br>avant le 1er janvier 2023, dispens\u00e9s du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration annuelle du revenu<br>global au titre desdits revenus.<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre progressive du principe de l\u2019imposition du revenu<br>global des personnes physiques et en harmonisation avec l\u2019obligation de d\u00e9claration<br>pr\u00e9vue pour les soci\u00e9t\u00e9s agricoles exon\u00e9r\u00e9es en mati\u00e8re d\u2019IS, la LF 2023 a abrog\u00e9 les<br>dispositions du 1\u00b0 de l\u2019article 86 du CGI qui pr\u00e9voyaient la dispense des contribuables<br>disposant uniquement de revenus agricoles exon\u00e9r\u00e9s de l\u2019obligation du d\u00e9p\u00f4t de la<br>d\u00e9claration annuelle du revenu global.<br>A cet effet, les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exon\u00e9r\u00e9s sont<br>d\u00e9sormais tenus de souscrire leur d\u00e9claration annuelle du revenu global, selon un<br>mod\u00e8le simplifi\u00e9 \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-22 de la LF 2023, les dispositions de l\u2019article 86 du CGI,<br>telles que modifi\u00e9es, sont applicables aux exercices ouverts \u00e0 compter du 1er janvier<br>2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Incitation \u00e0 l\u2019\u00e9pargne dans les contrats d\u2019assurance-retraite<br>A- Rappel du r\u00e9gime d\u2019imposition applicable avant le 1er janvier 2023<br>Les dispositions de l\u2019article 28-III du CGI pr\u00e9voyaient, avant le 1er janvier 2023, la<br>possibilit\u00e9 de d\u00e9duire du revenu global imposable, dans la limite de 10% de ce revenu,<br>les primes ou cotisations se rapportant aux contrats individuels ou collectifs<br>d&rsquo;assurance retraite d&rsquo;une dur\u00e9e \u00e9gale au moins \u00e0 8 ans, souscrits aupr\u00e8s des soci\u00e9t\u00e9s<br>d&rsquo;assurances \u00e9tablies au Maroc et dont les prestations sont servies aux b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e0<br>partir de l&rsquo;\u00e2ge de 50 ans r\u00e9volus.<br>Lorsqu\u2019un contribuable dispose uniquement de revenus salariaux, il ne peut d\u00e9duire le<br>montant des cotisations correspondant \u00e0 son ou \u00e0 ses contrats d\u2019assurance retraite<br>que dans la limite de 50% de son salaire net imposable per\u00e7u r\u00e9guli\u00e8rement au cours<br>de son activit\u00e9.<br>Pour le contribuable qui a des revenus salariaux et des revenus relevant d\u2019autres<br>cat\u00e9gories, il a la possibilit\u00e9 de d\u00e9duire, le montant des cotisations correspondant \u00e0<br>son ou \u00e0 ses contrats d\u2019assurance retraite, soit dans la limite de 50% de son salaire<br>net imposable per\u00e7u r\u00e9guli\u00e8rement au cours de son activit\u00e9, soit dans la limite de 10%,<br>de son revenu global imposable.<br>Lorsque les conditions pr\u00e9cit\u00e9es sont respect\u00e9es, la rente servie au b\u00e9n\u00e9ficiaire,<br>sous forme de capital, est impos\u00e9e par voie de retenue \u00e0 la source au taux du bar\u00e8me<br>progressif d\u2019IR, apr\u00e8s application d\u2019un abattement de 40%, avec \u00e9talement sur<br>une p\u00e9riode de 4 ans.<br>Par contre, lorsque l&rsquo;assur\u00e9 ne respecte pas lesdites conditions et proc\u00e8de au<br>rachat de ses cotisations, avant la dur\u00e9e de 8 ans et\/ou avant l&rsquo;\u00e2ge de 50 ans,<br>le montant du rachat est impos\u00e9 par voie de retenue \u00e0 la source, op\u00e9r\u00e9e par le<br>d\u00e9birentier concern\u00e9 au taux du bar\u00e8me progressif sans abattement et apr\u00e8s<br>\u00e9talement du montant rachet\u00e9 sur quatre ann\u00e9es ou sur la p\u00e9riode effective du<br>remboursement si celle-ci est inf\u00e9rieure \u00e0 quatre ans, sans pr\u00e9judice de l&rsquo;application<br>des majorations pr\u00e9vues \u00e0 l&rsquo;article 200 du CGI.<br>44<br>Pour r\u00e9gulariser sa situation fiscale, compte tenu \u00e9ventuellement de ses autres<br>revenus, le b\u00e9n\u00e9ficiaire de la rente, du capital ou du rachat est tenu de souscrire la<br>d\u00e9claration de son revenu global dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&rsquo;article 82 du CGI.<br>B- Nouveau r\u00e9gime d\u2019imposition<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre des objectifs fondamentaux de la loi-cadre portant<br>r\u00e9forme fiscale visant, notamment, la mobilisation de l\u2019\u00e9pargne, la LF 2023 a modifi\u00e9<br>les dispositions de l\u2019article 28-III pr\u00e9cit\u00e9 comme suit :<br>\u2b9a La r\u00e9duction de la condition de l\u2019\u00e2ge requis pour b\u00e9n\u00e9ficier de la d\u00e9duction des<br>primes ou cotisations se rapportant aux contrats d&rsquo;assurance retraite susvis\u00e9s,<br>de 50 ans \u00e0 45 ans.<br>Il convient de pr\u00e9ciser que le contribuable ayant plus de 45 ans au moment<br>de la souscription du contrat d&rsquo;assurance retraite peut \u00e9galement b\u00e9n\u00e9ficier de<br>cette d\u00e9duction, sous r\u00e9serve du respect de la condition li\u00e9e \u00e0 la dur\u00e9e de 8 ans<br>du contrat ;<br>\u2b9a le rel\u00e8vement du taux de l\u2019abattement de 40% \u00e0 70% sur le montant de la<br>rente servie aux assur\u00e9s ayant respect\u00e9 les conditions pr\u00e9cit\u00e9es sous forme de<br>capital ne d\u00e9passant pas 168 000 dirhams, avec le maintien de l\u2019application<br>du taux de 40% pour le surplus et du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019\u00e9talement sur une p\u00e9riode<br>de quatre ann\u00e9es.<br>Dans ce cas, l\u2019imposition par voie de retenue \u00e0 la source du capital servi est<br>op\u00e9r\u00e9e selon la m\u00e9thode suivante :<br>\u25cf L\u2019application de l\u2019\u00e9talement sur quatre ann\u00e9es, en r\u00e9partissant le montant<br>brut du capital servi sur quatre parts \u00e9gales ;<br>\u25cf L\u2019application sur une part du capital (1\/4) des abattements suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>70% sur la partie ne d\u00e9passant pas 168 000 dirhams,<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et 40% sur le surplus ;<br>\u25cf Le calcul du montant de l&rsquo;imp\u00f4t correspondant \u00e0 cette part du capital (1\/4),<br>selon les taux du bar\u00e8me en vigueur au moment du versement ;<br>\u25cf Le calcul du montant de l&rsquo;imp\u00f4t \u00e0 retenir \u00e0 la source correspondant au<br>montant global du capital servi, en multipliant le montant de l\u2019imp\u00f4t<br>correspondant \u00e0 la part du capital pr\u00e9cit\u00e9 par quatre.<br>Il est \u00e0 pr\u00e9ciser que l\u2019\u00e9talement susvis\u00e9 n\u2019est pas appliqu\u00e9 aux rentes servies<br>sous forme de rente certaine ou sous forme de capital vers\u00e9 sur plusieurs<br>ann\u00e9es.<br>\u2b9a Pour les assur\u00e9s n\u2019ayant pas respect\u00e9 les conditions pr\u00e9cit\u00e9es, l\u2019imposition par<br>voie de retenue \u00e0 la source, op\u00e9r\u00e9e par le d\u00e9birentier, des montants bruts des<br>rachats des primes ou cotisations pr\u00e9cit\u00e9es effectu\u00e9s avant la dur\u00e9e de 8 ans<br>ou avant l\u2019\u00e2ge de 45 ans, sans aucun abattement ou \u00e9talement, au<br>taux non lib\u00e9ratoire de 15% pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 73-II-C-5\u00b0 du CGI.<br>Sont consid\u00e9r\u00e9es comme rachat imposable, les avances dont b\u00e9n\u00e9ficie l\u2019assur\u00e9 avant<br>la dur\u00e9e de 8 ans ou avant l\u2019\u00e2ge de 45 ans.<br>45<br>Le taux de 15% \u00e9tant un taux non lib\u00e9ratoire, le contribuable concern\u00e9 est tenu de<br>souscrire sa d\u00e9claration du revenu global, compte tenu \u00e9ventuellement de ses autres<br>revenus, dans les conditions pr\u00e9vues \u00e0 l&rsquo;article 82 du CGI en vue de r\u00e9gulariser sa<br>situation fiscale.<br>NB : Il y a lieu de rappeler que les retraites compl\u00e9mentaires souscrites parall\u00e8lement<br>aux r\u00e9gimes vis\u00e9s \u00e0 l&rsquo;article 59-II-A du CGI et dont les cotisations n\u2019ont pas \u00e9t\u00e9<br>d\u00e9duites pour la d\u00e9termination du revenu net imposable, sont exon\u00e9r\u00e9es de l\u2019IR<br>conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 57-9\u00b0du CGI.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-7 de la LF 2023, les nouvelles dispositions des articles<br>28-III et 73-II- C-5\u00b0 du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux<br>montants bruts des rachats des cotisations et primes vers\u00e9s \u00e0 compter du 1er janvier<br>2023.<br>Exemple d\u2019illustration 1 : Cas du versement d\u2019un capital<br>Cas d\u2019un contribuable c\u00e9libataire, ayant souscrit en janvier 2015 un contrat<br>d&rsquo;assurance-retraite d&rsquo;une dur\u00e9e \u00e9gale \u00e0 8 ans et dont les cotisations ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9duites<br>de son revenu global imposable.<br>Au terme du contrat et apr\u00e8s l&rsquo;\u00e2ge de 45 ans, l&rsquo;assur\u00e9 re\u00e7oit en 2023 un capital dont<br>le montant s&rsquo;\u00e9l\u00e8ve \u00e0 550 000 DH. Ledit contribuable dispose \u00e9galement, au titre de<br>cette ann\u00e9e 2023, d\u2019un salaire net imposable de 150 000 DH.<br>\u2b9a Imposition du capital servi par voie de retenue \u00e0 la source effectu\u00e9e<br>par l\u2019entreprise d&rsquo;assurances :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant brut du capital servi : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026. 550 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Etalement du montant brut du capital sur 4 ans :<br>550 000 \/ 4 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 137 500 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant de l\u2019abattement de 70% appliqu\u00e9 au quart du capital ne d\u00e9passant pas<br>168 000 dirhams :<br>137 500 x 70% = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..96 250 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant du quart du capital net apr\u00e8s abattement :<br>137 500 \u2013 96 250= \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026..41 250 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Calcul de l&rsquo;imp\u00f4t correspondant au quart du capital net :<br>(41 250 x 10%) \u2013 3 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 1 125 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Imp\u00f4t retenu \u00e0 la source par l\u2019entreprise d&rsquo;assurances correspondant au montant<br>global du capital servi :<br>1 125 x 4 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026.. 4 500 DH<br>\u2b9a R\u00e9gularisation de la situation fiscale de l&rsquo;assujetti au vu de sa<br>d\u00e9claration annuelle du revenu global de l\u2019ann\u00e9e 2023<br>Du fait que le b\u00e9n\u00e9ficiaire du capital pr\u00e9cit\u00e9 dispose d\u2019un autre revenu (salaire), il est<br>tenu de souscrire sa d\u00e9claration annuelle du revenu global et de verser spontan\u00e9ment<br>le montant de l\u2019imp\u00f4t correspondant, avant le 1er mars de l\u2019ann\u00e9e 2024, d\u00e9termin\u00e9<br>comme suit :<br>46<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant du quart du capital net apr\u00e8s abattement : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 41 250 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Salaire net imposable :\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.. 150 000 DH<br>Revenu global net imposable : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026..\u2026..\u2026. 191 250 DH<br>Imp\u00f4t brut : (191 250 x 38%) \u2013 24 400 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 48 275 DH<br>Fraction de l\u2019imp\u00f4t correspondant au salaire :<br>48 275 x 150 000 \/191 250 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.37 862,75DH<br>Fraction de l\u2019imp\u00f4t correspondant au capital :<br>48 275 x 41 250 \/191 250 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.10 412,25DH<br>Imp\u00f4t correspondant au montant global du capital servi :<br>10 412,25 x 4 = 41 649 DH<br>Montants retenus \u00e0 la source (RAS) :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>RAS\/salaire op\u00e9r\u00e9e par l\u2019employeur : (150 000 x 34%) \u2013 17 200 = 33 800 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>RAS\/ le capital servi op\u00e9r\u00e9e par l\u2019entreprise d\u2019assurances : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.4 500 DH<br>Montant d\u2019imp\u00f4t net \u00e0 verser apr\u00e8s imputation des montants retenus \u00e0 la<br>source :<br>37 862,75 + 41 649 \u2013 (33 800 + 4 500) = 41 212 DH<br>Exemple d\u2019illustration 2 : Cas du rachat<br>Cas d&rsquo;un contribuable c\u00e9libataire ayant souscrit en 2021 un contrat d&rsquo;assurance-retraite<br>d&rsquo;une dur\u00e9e \u00e9gale \u00e0 8 ans et dont les cotisations ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9duites de son revenu global<br>imposable.<br>En juin 2023, l&rsquo;assur\u00e9 en question a proc\u00e9d\u00e9 au rachat de ses cotisations d\u2019un montant<br>de 65 000 DH. Ledit contribuable dispose \u00e9galement au titre de la m\u00eame ann\u00e9e d\u2019un<br>revenu salarial net imposable de 170 000 DH.<br>\u2b9a Imposition du rachat des cotisations par voie de retenue \u00e0 la source<br>effectu\u00e9e par l\u2019entreprise d\u2019assurances<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant brut du rachat : \u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 65 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source :<br>65 000 x 15% = \u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026.\u2026. 9 750 DH<br>\u2b9a R\u00e9gularisation de la situation fiscale de l\u2019assujetti au vu de sa<br>d\u00e9claration annuelle du revenu global<br>Du fait que le b\u00e9n\u00e9ficiaire du rachat pr\u00e9cit\u00e9 dispose d\u2019un autre revenu (salaire), il<br>est tenu de souscrire sa d\u00e9claration annuelle du revenu global et de verser<br>spontan\u00e9ment le montant de l\u2019imp\u00f4t exigible, avant le 1er mars de l\u2019ann\u00e9e 2024,<br>d\u00e9termin\u00e9 comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant du brut du rachat : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026..\u202665 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant du salaire net imposable : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026170 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Revenu global net imposable : 65 000 + 170 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026..235 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Calcul de l\u2019IR brut :<br>47<br>(235 000 x 38%) \u2013 24 400 =\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026.\u2026\u2026 64 900 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>IR\/salaire retenu par l\u2019employeur : (170 000 x 34%) \u2013 17 200 = 40 600 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>IR\/rachat retenu par l\u2019entreprise d\u2019assurances : \u2026\u2026.\u2026.\u2026.\u2026.\u2026\u2026.. 9 750 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Calcul de l\u2019IR exigible:<br>IR Brut \u2013 (IR salaire retenu par l\u2019employeur + IR rachat retenu par<br>l\u2019entreprise d\u2019assurances)<br>64 900 \u2013 (40 600 + 9 750) = 14 550 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9vision du mode d\u2019imposition et de contr\u00f4le de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au<br>titre des profits fonciers (IR\/PF)<br>Avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la LF 2023, les propri\u00e9taires, les usufruitiers et les<br>redevables de l\u2019IR\/PF devaient, lors de la cession de biens immeubles ou de droits r\u00e9els<br>s&rsquo;y rattachant, souscrire la d\u00e9claration des profits immobiliers dans les trente (30) jours<br>qui suivent la date de la cession, en m\u00eame temps que le versement spontan\u00e9 de l\u2019imp\u00f4t<br>correspondant.<br>L\u2019administration fiscale proc\u00e9dait au contr\u00f4le de la d\u00e9claration du contribuable par<br>l&rsquo;estimation du prix d&rsquo;acquisition et\/ou des d\u00e9penses d&rsquo;investissements non justifi\u00e9es<br>ou de la valeur v\u00e9nale des biens c\u00e9d\u00e9s, selon la proc\u00e9dure de rectification pr\u00e9vue \u00e0<br>l\u2019article 224 du CGI.<br>La LF 2023 a r\u00e9vis\u00e9 ce dispositif en instituant un nouveau mode d\u2019imposition en mati\u00e8re<br>d\u2019IR\/PF et de contr\u00f4le \u00e0 priori.<br>A- Demande d\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le CGI par un nouvel article 234 quinquies qui pr\u00e9voit que les<br>contribuables soumis \u00e0 l\u2019IR\/PF peuvent demander \u00e0 l\u2019administration fiscale un avis<br>pr\u00e9alable concernant les \u00e9l\u00e9ments de d\u00e9termination du profit foncier net imposable et<br>le montant de l\u2019imp\u00f4t correspondant ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, concernant le droit au b\u00e9n\u00e9fice<br>de l\u2019exon\u00e9ration dudit imp\u00f4t.<br>Cette demande doit \u00eatre souscrite, par voie \u00e9lectronique selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration, dans les trente (30) jours suivant la date du compromis de vente,<br>accompagn\u00e9e des pi\u00e8ces justificatives relatives \u00e0 la d\u00e9termination de l\u2019imp\u00f4t ou \u00e0<br>l\u2019exon\u00e9ration, notamment :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le compromis de vente ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le contrat d\u2019acquisition, l\u2019inventaire apr\u00e8s d\u00e9c\u00e8s ou l\u2019acte d\u2019h\u00e9r\u00e9dit\u00e9, le cas<br>\u00e9ch\u00e9ant ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la copie de la carte nationale d&rsquo;identit\u00e9 \u00e9lectronique (CNIE) du c\u00e9dant ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les pi\u00e8ces justifiant les frais d\u2019acquisition lorsqu\u2019ils d\u00e9passent l\u2019\u00e9valuation<br>forfaitaire de 15% du prix d\u2019acquisition ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les pi\u00e8ces justifiant les frais de cession ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les pi\u00e8ces justifiant les frais financiers : tableau d\u2019amortissement, attestation<br>annuelle de paiement des int\u00e9r\u00eats ou tout autre document en tenant lieu ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les pi\u00e8ces justifiant les d\u00e9penses d\u2019investissement : autorisation de construire,<br>permis d\u2019habiter, factures ou tout autre document en tenant lieu ;<br>48<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les pi\u00e8ces justifiant le lien de parent\u00e9 en cas de cession \u00e0 titre gratuit effectu\u00e9e<br>entre ascendants et descendants et entre \u00e9poux, fr\u00e8res et soeurs ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019ordonnance du juge des tutelles en cas de cession \u00e0 titre gratuit effectu\u00e9e<br>entre la personne assurant la Kafala et l\u2019enfant pris en charge.<br>Par ailleurs, le contribuable peut joindre \u00e0 cette d\u00e9claration tout autre renseignement<br>justifiant les sp\u00e9cificit\u00e9s de l\u2019op\u00e9ration de cession envisag\u00e9e, notamment la description<br>d\u00e9taill\u00e9e du bien objet de la cession, sa situation, sa consistance, son \u00e9tat, sa finition<br>et toute autre information.<br>NB :<br>Il y a lieu de rappeler que les co-indivisaires propri\u00e9taires d\u2019un bien<br>immeuble sont soumis \u00e0 l&rsquo;IR\/PF \u00e0 raison des parts d\u00e9tenues par chacun<br>d&rsquo;eux dans l&rsquo;indivision et que chaque co-indivisaire est tenu de souscrire sa<br>propre d\u00e9claration des profits immobiliers et de verser en m\u00eame temps<br>l\u2019imp\u00f4t y aff\u00e9rent.<br>A cet effet, chaque co-indivisaire peut demander \u00e0 l\u2019administration fiscale<br>un avis pr\u00e9alable concernant les \u00e9l\u00e9ments de d\u00e9termination du profit foncier<br>net imposable correspondant \u00e0 sa part dans l\u2019indivision et le montant de<br>l\u2019imp\u00f4t correspondant ou, le cas \u00e9ch\u00e9ant, concernant le droit au b\u00e9n\u00e9fice de<br>l\u2019exon\u00e9ration dudit imp\u00f4t.<br>B- R\u00e9ponse de l\u2019administration<br>Suite au d\u00e9p\u00f4t de la demande d\u2019avis pr\u00e9alable, l\u2019administration communique au<br>demandeur son avis valant attestation de liquidation de l\u2019imp\u00f4t ou d\u2019exon\u00e9ration, dans<br>un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date de la r\u00e9ception de la demande pr\u00e9cit\u00e9e.<br>Cette attestation demeure valable pour une p\u00e9riode de six (6) mois \u00e0 partir de la date<br>de la r\u00e9ponse de l\u2019administration.<br>C- D\u00e9claration des profits immobiliers et paiement de l\u2019imp\u00f4t<br>Apr\u00e8s la r\u00e9alisation de la cession, le contribuable doit souscrire la d\u00e9claration des<br>profits immobiliers pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 83 du CGI, dans les trente (30) jours qui suivent<br>la date de la cession, et doit verser en m\u00eame temps l\u2019imp\u00f4t d\u00fb, le cas \u00e9ch\u00e9ant,<br>conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 173-I du CGI.<br>A cet effet deux cas de figure peuvent se pr\u00e9senter :<br>Cas n\u00b0 1 : Si le contribuable souscrit sa d\u00e9claration et proc\u00e8de, le cas \u00e9ch\u00e9ant, au<br>paiement de l\u2019imp\u00f4t sur la base des \u00e9l\u00e9ments de l\u2019attestation de liquidation pr\u00e9cit\u00e9e,<br>conform\u00e9ment aux dispositions des articles 83 et 173-I du CGI, il sera dispens\u00e9 du<br>contr\u00f4le fiscal en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur le revenu au titre des profits fonciers pr\u00e9vu \u00e0<br>l\u2019article 224 du CGI.<br>Cas n\u00b0 2 : Les personnes n\u2019ayant pas souscrit la d\u00e9claration sur la base des \u00e9l\u00e9ments<br>de l\u2019attestation de liquidation ainsi que les personnes n\u2019ayant pas demand\u00e9 l\u2019avis<br>pr\u00e9alable de l\u2019administration fiscale, peuvent faire l\u2019objet de la proc\u00e9dure de<br>rectification pr\u00e9vue en mati\u00e8re de profits fonciers par l\u2019article 224 pr\u00e9cit\u00e9.<br>L\u2019article 173-I du CGI pr\u00e9voit que ces personnes sont tenues de verser, \u00e0 titre<br>provisoire, aupr\u00e8s du receveur de l\u2019administration fiscale la diff\u00e9rence entre le montant<br>de l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 et 5% du prix de cession.<br>49<br>Sont exclues du versement de ladite diff\u00e9rence les personnes qui r\u00e9alisent les<br>op\u00e9rations suivantes :<br>&#x2714; les op\u00e9rations exon\u00e9r\u00e9es vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 63 (II et III) du CGI, \u00e0 savoir :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les cessions d&rsquo;immeubles dont la valeur totale n&rsquo;exc\u00e8de pas cent quarante<br>mille (140.000) dirhams ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la cession d&rsquo;immeuble ou partie d&rsquo;immeuble destin\u00e9 \u00e0 l&rsquo;habitation principale<br>depuis au moins cinq (5) ans au jour de ladite cession ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les cessions de droits indivis d&rsquo;immeubles agricoles, situ\u00e9s \u00e0 l&rsquo;ext\u00e9rieur des<br>p\u00e9rim\u00e8tres urbains entre coh\u00e9ritiers ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la cession du logement social pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 92-I-28\u00b0 du CGI destin\u00e9 par<br>son propri\u00e9taire \u00e0 son habitation principale depuis au moins quatre (4) ans<br>au jour de ladite cession ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les cessions \u00e0 titre gratuit :<br>\u25cf effectu\u00e9es entre ascendants et descendants, entre \u00e9poux, fr\u00e8res et<br>soeurs ;<br>\u25cf effectu\u00e9es entre la personne assurant la Kafala dans le cadre d\u2019une<br>ordonnance du juge des tutelles et l&rsquo;enfant pris en charge ;<br>\u25cf portant sur les biens revenant aux associations reconnues d\u2019utilit\u00e9<br>publique et inscrits au nom des personnes physiques.<br>&#x2714; les op\u00e9rations d\u2019apport de biens immeubles et\/ou des droits r\u00e9els immobiliers \u00e0<br>l\u2019actif d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 ou d\u2019un OPCI, pr\u00e9vues aux articles 161 bis-II et 161<br>quinquies-B du CGI.<br>D- Rectification en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>La d\u00e9claration des profits immobiliers peut faire l\u2019objet de rectification, conform\u00e9ment<br>aux dispositions de l\u2019article 224 du CGI, si elle n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 \u00e9tablie sur la base des<br>\u00e9l\u00e9ments de l\u2019attestation de liquidation pr\u00e9cit\u00e9e ou si le contribuable n\u2019a pas demand\u00e9<br>l\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration fiscale.<br>E- Restitution du montant vers\u00e9 \u00e0 titre provisoire<br>Le reliquat du montant vers\u00e9 \u00e0 titre provisoire, vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 173-I du CGI, constituant<br>la diff\u00e9rence entre le montant de l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 et 5% du prix de cession, apr\u00e8s<br>d\u00e9duction du montant de l\u2019imp\u00f4t suppl\u00e9mentaire \u00e9mis suite \u00e0 ladite proc\u00e9dure de<br>rectification, est restitu\u00e9 d\u2019office au contribuable concern\u00e9, conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 241 bis-II-C dudit code.<br>Est \u00e9galement restitu\u00e9 d\u2019office, le montant vers\u00e9 \u00e0 titre provisoire pr\u00e9cit\u00e9, lorsque<br>l\u2019administration n\u2019engage pas la proc\u00e9dure de rectification pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 224 du CGI<br>dans le d\u00e9lai imparti.<br>F- Obligation d\u2019information<br>La LF 2023 a modifi\u00e9 et compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 139-VI du CGI afin<br>d\u2019instituer l\u2019obligation pour les notaires, les fonctionnaires exer\u00e7ant des fonctions<br>notariales, les adoul, les notaires h\u00e9bra\u00efques et toute personne ayant r\u00e9dig\u00e9 ou<br>concouru \u00e0 la r\u00e9daction d\u2019un acte soumis \u00e0 l\u2019enregistrement, d\u2019informer les<br>contribuables concern\u00e9s de ce nouveau dispositif, notamment de leurs obligations en<br>50<br>mati\u00e8re de d\u00e9claration et de paiement, conform\u00e9ment aux articles 83, 173-I et 234<br>quinquies du CGI.<br>A ce titre, l\u2019attention du contribuable devra particuli\u00e8rement \u00eatre attir\u00e9e sur la nature<br>du montant de 5% du prix de cession susvis\u00e9 vers\u00e9 qui ne constitue pas l\u2019int\u00e9gralit\u00e9<br>de l\u2019imp\u00f4t d\u00fb mais plut\u00f4t une avance sur imp\u00f4t pouvant donner lieu \u00e0 un compl\u00e9ment<br>ou bien \u00e0 une restitution, le cas \u00e9ch\u00e9ant.<br>De m\u00eame, les personnes ayant r\u00e9dig\u00e9 ou concouru \u00e0 la r\u00e9daction de l\u2019acte doivent<br>insister sur l\u2019importance du choix de l\u2019adresse \u00e9lue par le c\u00e9dant pour recevoir les<br>correspondances de l\u2019administration fiscale apr\u00e8s la cession, qui devrait \u00eatre port\u00e9e sur<br>la d\u00e9claration du contribuable et qui sera l\u2019adresse de la notification \u00e9ventuelle par<br>l\u2019administration et de ses effets juridiques.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-25 de la LF 2023, les nouvelles dispositions pr\u00e9cit\u00e9es<br>des articles 173-I, 224, 241 bis-II-C et 234 quinquies du CGI, sont applicables aux<br>op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 compter du 1er juillet 2023.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>Exemple 1 : Contribuable ayant demand\u00e9 l\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration<br>fiscale en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>Un contribuable a conclu le 16 ao\u00fbt 2023 un compromis de vente d\u2019un appartement,<br>acquis en 2020 et demande, \u00e0 ce titre, l\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration fiscale en<br>mati\u00e8re d\u2019IR\/PF tel que pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 234 quinquies du CGI.<br>Le contribuable en question souscrit par voie \u00e9lectronique, dans le d\u00e9lai de 30 jours<br>suivant la date du compromis de vente, ladite demande accompagn\u00e9e des pi\u00e8ces<br>justificatives relatives \u00e0 la d\u00e9termination de l\u2019imp\u00f4t. Cette demande fait ressortir les<br>\u00e9l\u00e9ments suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prix de cession : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 900 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prix d\u2019acquisition augment\u00e9 des frais d\u2019acquisition et r\u00e9\u00e9valu\u00e9 :\u2026\u2026.. 700 000 DH<br>D\u00e9termination du profit imposable et de l\u2019IR correspondant :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Profit imposable : 900 000 &#8211; 700 000 =\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 200 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>IR : 200 000 x 20 % = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026.\u2026\u2026 40 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Cotisation minimale : 900 000 x 3 % = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 27 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 40 000 DH<br>Suite au d\u00e9p\u00f4t de cette demande, l\u2019administration a communiqu\u00e9 au demandeur son<br>avis valant attestation de liquidation de l\u2019imp\u00f4t, dans le d\u00e9lai de 60 jours suivant la<br>date de la r\u00e9ception de la demande pr\u00e9cit\u00e9e. Cette r\u00e9ponse fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments<br>suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prix de cession retenu par l\u2019administration \u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 1 000 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Prix d\u2019acquisition augment\u00e9 des frais d\u2019acquisition et r\u00e9\u00e9valu\u00e9 :\u2026\u2026\u2026 700 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Profit imposable retenu : 1 000 000 &#8211; 700 000 =\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026300 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>IR\/PF : 300 000 x 20 % = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026 60 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Cotisation minimale : 1 000 000 x 3 % = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026\u2026 30 000 DH<br>51<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u202660 000 DH<br>Apr\u00e8s la r\u00e9alisation de la cession, le contribuable est tenu de souscrire sa d\u00e9claration<br>des profits immobiliers pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 83 du CGI, dans les 30 jours qui suivent la<br>date de la cession et de verser en m\u00eame temps l\u2019imp\u00f4t d\u00fb, conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 173-I du CGI.<br>Cas n\u00b01 : Le contribuable souscrit sa d\u00e9claration et proc\u00e8de au paiement de<br>l\u2019imp\u00f4t sur la base des \u00e9l\u00e9ments de l\u2019attestation de liquidation pr\u00e9cit\u00e9e :<br>Dans ce cas, le contribuable, ayant souscrit sa d\u00e9claration et ayant proc\u00e9d\u00e9 au<br>paiement de l\u2019imp\u00f4t sur la base des \u00e9l\u00e9ments de l\u2019attestation de liquidation pr\u00e9cit\u00e9e,<br>sera dispens\u00e9 du contr\u00f4le fiscal en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 224 du CGI.<br>Cas n\u00b02 : Le contribuable souscrit sa d\u00e9claration sans prendre en<br>consid\u00e9ration les \u00e9l\u00e9ments de l\u2019attestation de liquidation pr\u00e9cit\u00e9e :<br>Dans ce cas, il est tenu de verser, \u00e0 titre provisoire, aupr\u00e8s du receveur de<br>l\u2019administration fiscale la diff\u00e9rence entre le montant de l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 et 5% du prix<br>de cession, soit :<br>Montant de l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 40 000 DH<br>5% du prix de cession : 900 000 x 5%:\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 45 000 DH<br>Diff\u00e9rence entre 5% du prix de cession et le montant de l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 :<br>45 000 \u2013 40 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.5 000 DH<br>Total \u00e0 verser : 40 000 + 5 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026.. 45 000 DH<br>Il est \u00e0 signaler que le versement du montant de 5% du prix de cession ne lib\u00e8re pas<br>le contribuable qui peut faire l\u2019objet de la proc\u00e9dure de rectification pr\u00e9vue en mati\u00e8re<br>de profits fonciers par l\u2019article 224 pr\u00e9cit\u00e9.<br>Exemple 2 : Contribuable n\u2019ayant pas demand\u00e9 l\u2019avis pr\u00e9alable de<br>l\u2019administration fiscale en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>Cas n\u00b01 : L\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 est inf\u00e9rieur \u00e0 5% du prix de cession<br>Un contribuable a c\u00e9d\u00e9 le 15 juillet 2023 un bien immeuble au prix de 2 000 000 DH.<br>Le prix d\u2019acquisition de ce bien, augment\u00e9 des frais d\u2019acquisition et des d\u00e9penses<br>d\u2019investissement et r\u00e9\u00e9valu\u00e9 selon le coefficient correspondant, est de 1 900 000 DH.<br>Cette op\u00e9ration de cession n\u2019est pas exon\u00e9r\u00e9e de l\u2019IR et le contribuable n\u2019a pas<br>demand\u00e9 l\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration fiscale.<br>\u2b9a Calcul d\u2019IR\/PF :<br>\u25cf Profit foncier imposable : 2 000 000 \u2013 1 900 000 : \u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 100 000 DH<br>\u25cf Cotisation minimale : 2 000 000 x 3% : ..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 60 000 DH<br>\u25cf IR\/PF calcul\u00e9 au taux de 20% : 100 000 x 20% \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 20 000 DH<br>Ainsi, le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb est de 60 000 DH du fait que la CM est la plus \u00e9lev\u00e9e.<br>\u2b9a Calcul de 5% du prix de cession :<br>2 000 000 x 5%:\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 100 000 DH<br>\u2b9a Montant de l\u2019imp\u00f4t \u00e0 verser :<br>52<br>\u25cf Montant de l\u2019IR\/PF d\u00e9clar\u00e9 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026.. 60 000 DH<br>\u25cf Diff\u00e9rence entre 5% du prix de cession et le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb:<br>100 000 \u2013 60 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.40 000 DH<br>\u25cf Total \u00e0 verser: 60 000 DH + 40 000 DH= \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..100 000 DH<br>\uf076 Proc\u00e9dure de rectification ayant abouti \u00e0 des droits compl\u00e9mentaires :<br>Suite \u00e0 un contr\u00f4le effectu\u00e9 dans le cadre de la proc\u00e9dure pr\u00e9vue par les dispositions<br>de l\u2019article 224 du CGI, l\u2019administration a remis en cause le prix de cession d\u00e9clar\u00e9<br>dans l&rsquo;acte. La proc\u00e9dure de contr\u00f4le a abouti \u00e0 une rectification du prix de cession<br>d\u00e9clar\u00e9 et accept\u00e9 par le contribuable pour un montant de 2 500 000 DH.<br>Calcul des droits compl\u00e9mentaires :<br>Profit imposable suite \u00e0 rectification : 2 500 000 \u2013 1 900 000 =\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026600 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>IR\/PF: 600 000 x 20 % = \u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 120 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>CM calcul\u00e9e sur la base du prix de cession rectifi\u00e9 : 2 500 000 x 3% = \u2026 75 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR\/PF (l\u2019IR\/PF \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 la CM)\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026 120 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR d\u00e9clar\u00e9 initialement \u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 60 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR compl\u00e9mentaire : 120 000 &#8211; 60 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 60 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de la diff\u00e9rence entre 5% du prix de cession<br>et le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026. 40 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR compl\u00e9mentaire \u00e0 verser : 60 000 &#8211; 40 000 = \u2026\u2026.\u2026. 20 000 DH<br>\uf076 Proc\u00e9dure de rectification ayant abouti \u00e0 une restitution :<br>Supposons que, pour le m\u00eame cas d\u2019illustration, l\u2019administration ait proc\u00e9d\u00e9 \u00e0 la<br>rectification des d\u00e9penses d\u2019investissement d\u00e9clar\u00e9es.<br>Profit imposable suite \u00e0 cette rectification est de 400 000 DH au lieu de 100 000 DH<br>Calcul des droits correspondants :<br>IR calcul\u00e9 : 400 000 x 20 % = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 80 000 DH<br>Montant de la CM : 2 000 000 x 3% =\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 60 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb (l\u2019IR\/PF \u00e9tant sup\u00e9rieur \u00e0 la CM)\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 80 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR\/PF d\u00e9clar\u00e9 initialement \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 60 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de l\u2019IR\/PF compl\u00e9mentaire : 80 000 &#8211; 60 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 20 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Le montant de la diff\u00e9rence entre 5% du prix de cession<br>et le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb :: \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026. 40 000 DH<br>Dans ce cas, le montant vers\u00e9 \u00e0 titre provisoire (la diff\u00e9rence entre le montant de<br>l\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 et 5% du prix de cession) est sup\u00e9rieur au montant de l\u2019IR\/PF<br>compl\u00e9mentaire d\u00fb.<br>Le reliquat du montant vers\u00e9 \u00e0 titre provisoire, apr\u00e8s d\u00e9duction du montant de l\u2019imp\u00f4t<br>compl\u00e9mentaire d\u00fb, est restitu\u00e9 d\u2019office au contribuable concern\u00e9, soit :<br>Le montant \u00e0 restituer : 40 000 \u2013 20 000 = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026..\u2026.. 20 000 DH<br>53<br>Cas n\u00b02 : L\u2019imp\u00f4t d\u00e9clar\u00e9 est sup\u00e9rieur \u00e0 5% du prix de cession<br>Un contribuable a c\u00e9d\u00e9 le 15 octobre 2023 un bien immeuble au prix de 2 200 000 DH.<br>Le prix d\u2019acquisition de ce bien, augment\u00e9 des frais d\u2019acquisition et r\u00e9\u00e9valu\u00e9, selon le<br>coefficient correspondant, est de 1 400 000 DH.<br>Cette op\u00e9ration de cession n\u2019est pas exon\u00e9r\u00e9e de l\u2019IR et le contribuable n\u2019a pas<br>demand\u00e9 l\u2019avis pr\u00e9alable de l\u2019administration fiscale.<br>Lors de la souscription de la d\u00e9claration, le contribuable concern\u00e9 devra verser l\u2019IR\/PF<br>comme suit :<br>\u25cf Profit foncier imposable : 2 200 000 \u2013 1 400 000 : \u2026\u2026\u2026..\u2026..\u2026\u2026.\u2026 800 000 DH<br>\u25cf Cotisation minimale : 2 200 000 x 3% : ..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026\u2026. 66 000 DH<br>\u25cf IR\/PF calcul\u00e9 au taux de 20% : 800 000 DH x 20%\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 160 000 DH<br>\u25cf IR\/PF d\u00fb : (IR\/PF calcul\u00e9 au taux de 20% est sup\u00e9rieur \u00e0 la CM) : 160 000 DH<br>\u25cf 5% du prix de cession : 2 200 000 x 5% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 110 000 DH<br>Vu que le montant de l\u2019IR\/PF d\u00fb (160 000 DH) est sup\u00e9rieur \u00e0 5% du prix de cession<br>(110 000 DH), le montant de l\u2019imp\u00f4t \u00e0 verser, dans ce cas, est de 160 000 DH.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9vision des modalit\u00e9s de d\u00e9termination de la base imposable, en cas<br>de taxation d\u2019office en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>Dans le cadre de la consolidation de la confiance partag\u00e9e avec les usagers, la LF 2023<br>a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 65-II (dernier ali\u00e9na) du CGI, afin d\u2019am\u00e9liorer le<br>mode de d\u00e9termination de la base imposable en cas de taxation d\u2019office au titre de<br>l\u2019IR\/PF.<br>En effet, les nouvelles dispositions de l\u2019article 65-II du CGI, pr\u00e9voient qu\u2019en cas de<br>taxation d\u2019office, l\u2019imposition est d\u00e9termin\u00e9e sur la base des informations et des<br>donn\u00e9es dont dispose l\u2019administration. Il s\u2019agit notamment des informations relatives<br>aux \u00e9l\u00e9ments suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le prix de cession figurant sur l\u2019acte de cession ou la valeur v\u00e9nale estim\u00e9e du bien<br>c\u00e9d\u00e9 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les \u00e9l\u00e9ments servant \u00e0 la d\u00e9termination du co\u00fbt d\u2019acquisition (prix d\u2019acquisition,<br>frais d\u2019acquisition, \u2026), en se basant sur les \u00e9l\u00e9ments disponibles dans les actes<br>d\u2019acquisition soumis aux droits d\u2019enregistrement ou sur leur estimation ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>co\u00fbt de construction en se basant sur la d\u00e9claration du co\u00fbt de construction (article<br>277 du CGI).<br>En l\u2019absence desdites informations et donn\u00e9es, la base d\u2019imposition est \u00e9gale au prix<br>de cession diminu\u00e9 de 20%.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-18 de la LF 2023, les nouvelles dispositions de l\u2019article<br>65-II (dernier ali\u00e9na) du CGI sont applicables \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Unification des taux d\u2019imposition de l\u2019IR\/PF<br>Avant le 1er janvier 2023, les profits nets r\u00e9alis\u00e9s ou constat\u00e9s \u00e0 l\u2019occasion de la<br>premi\u00e8re cession \u00e0 titre on\u00e9reux d\u2019immeubles non b\u00e2tis inclus dans le p\u00e9rim\u00e8tre urbain,<br>\u00e0 compter du 1er Janvier 2013, ou de la cession \u00e0 titre on\u00e9reux de droits r\u00e9els<br>54<br>immobiliers portant sur de tels immeubles, \u00e9taient soumis \u00e0 l\u2019IR\/PF au taux lib\u00e9ratoire<br>de 30%.<br>Dans le cadre de la r\u00e9vision du mode d\u2019imposition de l\u2019IR\/PF, la LF 2023 a abrog\u00e9 les<br>dispositions de l\u2019article 73 (II-G-7\u00b0) du CGI et a modifi\u00e9 le paragraphe II-F-6\u00b0 du m\u00eame<br>article, en vue d\u2019unifier les taux appliqu\u00e9s \u00e0 cette cat\u00e9gorie de profits en r\u00e9duisant le<br>taux de 30% pr\u00e9cit\u00e9 \u00e0 20%.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-19 de la LF 2023, les nouvelles dispositions de l\u2019article<br>73 (II-F-6\u00b0) du CGI sont applicables aux op\u00e9rations de cession r\u00e9alis\u00e9es \u00e0 compter du<br>1er janvier 2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Am\u00e9lioration des conditions d\u2019exon\u00e9ration en mati\u00e8re d\u2019IR\/PF<br>aff\u00e9rent \u00e0 la cession d\u2019un logement destin\u00e9 \u00e0 l\u2019habitation principale<br>A- Am\u00e9lioration des conditions d\u2019exon\u00e9ration de l\u2019habitation principale<br>Avant le 1er janvier 2023, le b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019exon\u00e9ration du profit r\u00e9alis\u00e9 suite \u00e0 la cession<br>d&rsquo;un immeuble ou partie d\u2019immeuble \u00e9tait subordonn\u00e9 \u00e0 la condition de son occupation<br>par le propri\u00e9taire ou par les membres des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 objet immobilier r\u00e9put\u00e9es<br>fiscalement transparentes, \u00e0 titre d\u2019habitation principale, depuis au moins 6 ans au<br>jour de ladite cession.<br>En vue d\u2019am\u00e9liorer et de simplifier ce dispositif d\u2019exon\u00e9ration, les dispositions de<br>l\u2019article 6-I de la LF 2023 ont modifi\u00e9 l\u2019article 63-II-B du CGI afin :<br>&#x25aa; de r\u00e9duire la dur\u00e9e minimale de destination de l\u2019immeuble ou de la partie<br>d\u2019immeuble \u00e0 l\u2019habitation principale de 6 ans \u00e0 5 ans ;<br>&#x25aa; et de clarifier la notion d\u2019habitation principale et pr\u00e9ciser les situations pouvant<br>\u00eatre consid\u00e9r\u00e9es comme habitation principale et ce, pour \u00e9viter les divergences<br>d\u2019interpr\u00e9tation.<br>Ainsi, est consid\u00e9r\u00e9 comme habitation principale, tant qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 lou\u00e9 ou affect\u00e9<br>\u00e0 un usage professionnel :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019unique logement dont dispose la personne concern\u00e9e ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le logement choisi par la personne concern\u00e9e \u00e0 titre d\u2019habitation principale sur<br>la base de sa demande, si elle dispose de plusieurs habitations ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le logement que les marocains r\u00e9sidents \u00e0 l\u2019\u00e9tranger conservent au titre de leur<br>habitation au Maroc ou celui occup\u00e9 \u00e0 titre gratuit par leur conjoint, leurs<br>ascendants ou descendants en ligne directe au premier degr\u00e9.<br>Ainsi, lorsque le contribuable ne poss\u00e8de qu&rsquo;un seul et unique logement qu\u2019il utilise de<br>mani\u00e8re permanente ou occasionnelle, en raison des contraintes \u00e0 caract\u00e8re<br>professionnel, social, m\u00e9dical ou autre, ce logement est consid\u00e9r\u00e9 comme \u00e9tant son<br>habitation principale, tant qu\u2019il n\u2019a pas \u00e9t\u00e9 lou\u00e9 ou affect\u00e9 \u00e0 un usage professionnel.<br>Par contre, dans le cas o\u00f9 le contribuable dispose de plusieurs logements, l\u2019exon\u00e9ration<br>est accord\u00e9e au logement que l\u2019int\u00e9ress\u00e9 d\u00e9clare comme habitation principale aupr\u00e8s<br>de l\u2019administration fiscale.<br>Toutefois, la personne concern\u00e9e ne peut en aucun cas b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration de<br>l\u2019IR\/PF au titre de l\u2019habitation principale plus d\u2019une seule fois pendant les cinq (5)<br>ann\u00e9es pr\u00e9cit\u00e9es.<br>55<br>B- Suppression de l\u2019exon\u00e9ration des op\u00e9rations de cession d\u2019un immeuble<br>ou partie d\u2019immeuble occup\u00e9 \u00e0 titre d&rsquo;habitation principale, avant<br>l&rsquo;expiration du d\u00e9lai de 6 ans<br>Avant le 1er janvier 2023, les op\u00e9rations de cession des biens immeubles occup\u00e9s \u00e0<br>titre d\u2019habitation principale, qui intervenaient avant l\u2019expiration du d\u00e9lai de 6 ans<br>pr\u00e9cit\u00e9, pouvaient b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration du profit foncier, sous r\u00e9serve du respect<br>de certaines conditions pr\u00e9vues par l\u2019article 63-II-B du CGI.<br>Dans le cadre de la r\u00e9vision du mode d\u2019imposition de l\u2019IR\/PF, la LF 2023 a modifi\u00e9<br>l\u2019article 63-II-B du CGI, afin d\u2019abroger l\u2019exon\u00e9ration des op\u00e9rations de cession d\u2019un<br>immeuble ou partie d\u2019immeuble occup\u00e9 \u00e0 titre d\u2019habitation principale par son<br>propri\u00e9taire avant l&rsquo;expiration du d\u00e9lai de 6 ans.<br>En harmonisation avec cette mesure, la LF pr\u00e9cit\u00e9e a abrog\u00e9 les dispositions de l\u2019article<br>241 bis-II-B du CGI relatives \u00e0 la restitution de l\u2019imp\u00f4t vers\u00e9 spontan\u00e9ment au titre du<br>profit foncier r\u00e9sultant des cessions pr\u00e9cit\u00e9es.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-17 de la LF 2023, les nouvelles dispositions des articles<br>63-II et 241 bis-II-B du CGI sont applicables aux op\u00e9rations de cession r\u00e9alis\u00e9es \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Am\u00e9lioration des r\u00e9gimes de l&rsquo;auto-entrepreneur et de la contribution<br>professionnelle unique (CPU)<br>La LF 2014 avait institu\u00e9 le r\u00e9gime de l\u2019auto-entrepreneur dans l\u2019objectif de r\u00e9duire<br>l\u2019informel, de d\u00e9velopper l\u2019esprit entrepreneurial et de faciliter pour les jeunes l\u2019acc\u00e8s<br>au march\u00e9 du travail gr\u00e2ce \u00e0 l\u2019auto-emploi et ce, \u00e0 travers l\u2019octroi d\u2019avantages sociaux<br>et fiscaux.<br>De m\u00eame, l\u2019institution du r\u00e9gime de la CPU avait pour objectif de simplifier le r\u00e9gime<br>fiscal applicable aux personnes physiques exer\u00e7ant des activit\u00e9s \u00e0 revenu modeste et<br>d\u2019\u00e9largir le champ d\u2019application de l\u2019assurance maladie obligatoire.<br>Afin d\u2019atteindre les objectifs pr\u00e9cit\u00e9s, en respect du principe d\u2019\u00e9quit\u00e9 fiscale entre tous<br>les contribuables, la LF 2023 a encadr\u00e9 les deux r\u00e9gimes fiscaux pr\u00e9cit\u00e9s, en modifiant<br>et compl\u00e9tant les dispositions des articles 40-I, 42 bis, 45 bis-II, 73-II-G-8\u00b0, 82 quater-<br>I, 151-IV, 157-II, 174-V, 194, 222-A et 228-I du CGI.<br>A cet effet, \u00e0 compter du 1er janvier 2023, lorsque le chiffre d\u2019affaires annuel au titre<br>des prestations de services r\u00e9alis\u00e9es par un contribuable soumis au r\u00e9gime de l\u2019autoentrepreneur<br>ou de la CPU, pour le compte d\u2019un m\u00eame client, d\u00e9passe 80 000<br>dirhams, le surplus est soumis \u00e0 l\u2019IR, par voie de retenue \u00e0 la source op\u00e9r\u00e9e par ledit<br>client au taux lib\u00e9ratoire de 30% et ce, conform\u00e9ment aux dispositions des articles 40-<br>I, 42 bis, 45 bis-II et 73-II-G-8\u00b0du CGI.<br>A- Personnes charg\u00e9es d\u2019effectuer la retenue \u00e0 la source<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 157-II du CGI, la retenue \u00e0 la source sur le<br>surplus susvis\u00e9 doit \u00eatre op\u00e9r\u00e9e, pour le compte du Tr\u00e9sor, par :<br>&#x25aa; les personnes morales de droit public ou priv\u00e9 ;<br>&#x25aa; et les personnes physiques dont les revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime<br>du r\u00e9sultat net r\u00e9el (RNR) ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9 (RNS).<br>56<br>B- Base imposable des r\u00e9mun\u00e9rations soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la<br>source<br>En vertu des nouvelles dispositions de l\u2019article 45 bis-II du CGI, le surplus soumis \u00e0 la<br>retenue \u00e0 la source s\u2019entend du montant du chiffre d\u2019affaires annuel hors TVA qui<br>d\u00e9passe quatre-vingt mille (80 000) dirhams, r\u00e9alis\u00e9 avec le m\u00eame client, au titre des<br>prestations de services.<br>A cet \u00e9gard, il est rappel\u00e9 que les op\u00e9rations de vente de biens, marchandises,<br>mat\u00e9riels et \u00e9quipements n&rsquo;entrent pas dans le champ d&rsquo;application de cette retenue<br>\u00e0 la source.<br>C- Obligation de verser le montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>L\u2019IR retenu \u00e0 la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations pr\u00e9cit\u00e9es doit \u00eatre vers\u00e9, conform\u00e9ment<br>aux dispositions de l\u2019article 174-V du CGI, \u00e0 l\u2019administration fiscale, par les personnes<br>charg\u00e9es d\u2019effectuer cette retenue, avant l\u2019expiration du mois suivant celui au cours<br>duquel la retenue \u00e0 la source a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e.<br>Ce versement s\u2019effectue par bordereau-avis, selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration.<br>D- Obligation de d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es<br>Conform\u00e9ment aux dispositions du paragraphe IV de l\u2019article 151 du CGI, telles que<br>pr\u00e9vues par la LF 2023, les entreprises qui versent des r\u00e9mun\u00e9rations aux personnes<br>physiques dont le revenu professionnel est d\u00e9termin\u00e9 selon le r\u00e9gime de la CPU ou<br>celui de l\u2019auto-entrepreneur, en contrepartie des prestations de service rendues,<br>doivent joindre \u00e0 la d\u00e9claration pr\u00e9vue au paragraphe I du m\u00eame article, un \u00e9tat<br>d\u00e9taill\u00e9 de ces r\u00e9mun\u00e9rations selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>E- Obligations des contribuables soumis au r\u00e9gime de l\u2019autoentrepreneur<br>ou celui de la CPU<br>a. Obligations des auto-entrepreneurs<br>Ces contribuables demeurent tenus, selon l\u2019option formul\u00e9e, mensuellement ou<br>trimestriellement, de proc\u00e9der \u00e0 la d\u00e9claration du chiffre d\u2019affaires encaiss\u00e9 et au<br>versement de l\u2019imp\u00f4t d\u00fb aupr\u00e8s de l\u2019organisme d\u00e9sign\u00e9 \u00e0 cet effet, conform\u00e9ment \u00e0 la<br>l\u00e9gislation et \u00e0 la r\u00e9glementation en vigueur.<br>La d\u00e9claration et le versement se font sur la base d\u2019un imprim\u00e9 mod\u00e8le \u00e9tabli par ledit<br>organisme. Cet imprim\u00e9 est compl\u00e9t\u00e9, \u00e0 compter du 1er janvier 2023, par des<br>indications relatives au chiffre d\u2019affaires annuel au titre des prestations de services<br>r\u00e9alis\u00e9es pour le compte du m\u00eame client, dont le montant d\u00e9passe 80 000 dirhams.<br>b. Obligations des contribuables soumis au r\u00e9gime de la CPU<br>Ces contribuables demeurent soumis \u00e0 toutes les obligations pr\u00e9vues au titre du r\u00e9gime<br>de la CPU avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la LF 2023.<br>Toutefois, les dispositions de ladite LF ont compl\u00e9t\u00e9 l\u2019article 82 quater-I du CGI par<br>une nouvelle disposition qui pr\u00e9voit que la d\u00e9claration du chiffre d\u2019affaires r\u00e9alis\u00e9 doit<br>\u00eatre compl\u00e9t\u00e9e par des indications relatives au chiffre d\u2019affaires annuel au titre des<br>prestations de service r\u00e9alis\u00e9es pour le compte du m\u00eame client, dont le montant<br>d\u00e9passe 80 000 dirhams.<br>57<br>F- Sanctions pour infraction en mati\u00e8re de d\u00e9claration et r\u00e9gularisation<br>de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>Les dispositions relatives aux sanctions pour infraction en mati\u00e8re de d\u00e9claration, de<br>r\u00e9gularisation de l\u2019imp\u00f4t retenu et de taxation d\u2019office pour d\u00e9faut de d\u00e9claration, sont<br>les m\u00eames pr\u00e9vues en mati\u00e8re de retenue \u00e0 la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es<br>\u00e0 des tiers, telles que pr\u00e9sent\u00e9es ci-dessous.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-9 de la LF 2023, les dispositions des articles 40-I, 42 bis,<br>45 bis-II, 73-II-G-8\u00b0, 82 quater-I, 151-IV, 157-II, 174-V, 194, 222-A et 228-I du CGI,<br>telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux r\u00e9mun\u00e9rations de prestations<br>de service vers\u00e9es \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>Exemple n\u00b01 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb, soumise \u00e0 l\u2019IS, a vers\u00e9 le 20\/02\/2023 \u00e0 un conseiller en affaires et<br>en gestion, soumis \u00e0 l\u2019IR selon le r\u00e9gime de l\u2019auto-entrepreneur, le montant de 25 000<br>DH au titre d\u2019une prestation fournie par ce dernier \u00e0 ladite soci\u00e9t\u00e9.<br>Dans la mesure o\u00f9 le montant des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es ne d\u00e9passe pas 80 000 DH,<br>aucune retenue \u00e0 la source n\u2019est requise au moment dudit versement.<br>Au titre d\u2019une autre prestation r\u00e9alis\u00e9e par ledit conseiller, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb lui a vers\u00e9<br>le 17\/09\/2023 une r\u00e9mun\u00e9ration d\u2019un montant de 70 000 DH.<br>Sur le dernier montant vers\u00e9, la soci\u00e9t\u00e9 doit retenir \u00e0 la source l\u2019IR au taux de 30% :<br>Base imposable : (25 000 + 70 000) \u2013 80 000 \u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026..\u2026..\u2026\u2026 15 000 DH<br>Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir : 15 000 x 30% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026. 4 500 DH<br>A ce titre, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb doit verser le montant retenu \u00e0 l\u2019administration fiscale avant<br>le 01\/11\/2023. Ce versement doit \u00eatre accompagn\u00e9 d&rsquo;un bordereau-avis selon le<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>Supposons que cet auto-entrepreneur a opt\u00e9 pour la d\u00e9claration trimestrielle et a<br>r\u00e9alis\u00e9 au cours de l\u2019ann\u00e9e 2023 un chiffre d\u2019affaires (CA) r\u00e9parti comme suit :<br>1er trimestre, y compris le CA r\u00e9alis\u00e9 avec la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb : \u2026\u2026 45 000 DH<br>2\u00e8me trimestre : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 30 000 DH<br>3\u00e8me trimestre, y compris le CA r\u00e9alis\u00e9 avec la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb : \u2026. 85 000 DH<br>4\u00e8me trimestre : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 10 000 DH<br>Ledit auto-entrepreneur doit proc\u00e9der aux versements trimestriels suivants :<br>Avant le 01\/05\/2023 : 45 000 x 1% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026\u2026.. 450 DH<br>Avant le 01\/08\/2023 : 30 000 x 1% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026\u2026.. 300 DH<br>Avant le 01\/11\/2023 : (85 000 \u2013 15 000) x 1% : \u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026.\u2026\u2026.. 700 DH<br>Avant le 01\/02\/2024 : 10 000 x 1% : \u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026.\u2026\u2026.. 100 DH<br>Montant total du CA r\u00e9alis\u00e9:\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.170 000 DH<br>Montant total de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9, y compris la retenue \u00e0 la source :\u2026\u2026\u20266 050 DH<br>58<br>Par ailleurs, il est \u00e0 rappeler que cet auto-entrepreneur est tenu de verser \u00e9galement<br>le droit compl\u00e9mentaire d\u00e9termin\u00e9 selon le tableau vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 73-II-B-6\u00b0 du CGI.<br>Exemple n\u00b02 :<br>L\u2019entreprise \u00ab Y \u00bb, soumise \u00e0 l\u2019IR selon le r\u00e9gime du RNR, verse mensuellement au<br>cours de l\u2019ann\u00e9e 2023 \u00e0 un professionnel d\u2019activit\u00e9s d\u2019entretien, soumis au r\u00e9gime de<br>la CPU, le montant de 8 500 DH en r\u00e9mun\u00e9ration des services fournis par ce dernier.<br>Le seuil de 80 000 DH ne sera atteint que lors du versement du mois d\u2019octobre :<br>Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir en octobre :<br>((8 500 x 10) \u2013 80 000) x 30% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026.. 1 500 DH<br>Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir en novembre : 8 500 x 30% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026 2 550 DH<br>Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir en D\u00e9cembre : 8 500 x 30% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026 2 550 DH<br>Supposons que ce professionnel a r\u00e9alis\u00e9 au cours de l\u2019ann\u00e9e 2023 un chiffre d\u2019affaires<br>total de 192 000 DH, y compris la partie r\u00e9alis\u00e9e avec l\u2019entreprise \u00ab Y \u00bb (102 000 DH).<br>Avant le 01\/04\/2024, ledit contribuable doit d\u00e9poser sa d\u00e9claration du chiffre d\u2019affaires<br>et verser spontan\u00e9ment l\u2019IR d\u00fb selon l\u2019option formul\u00e9e.<br>Base imposable : (192 000 \u2013 (102 000 \u2013 80 000)) x 15% : \u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026 25 500 DH<br>IR d\u00fb : 25 500 x 10% \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.\u2026. 2 550 DH<br>Montant total du CA r\u00e9alis\u00e9:\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 192 000 DH<br>Montant total de l\u2019imp\u00f4t pay\u00e9, y compris la retenue \u00e0 la source :\u2026\u2026\u2026.\u2026 9 150 DH<br>Par ailleurs, il est \u00e0 rappeler que le contribuable est tenu \u00e9galement de verser le droit<br>compl\u00e9mentaire d\u00e9termin\u00e9 selon le tableau vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 73-II-B-6\u00b0 du CGI.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Rationalisation des avantages fiscaux pr\u00e9vus en mati\u00e8re d\u2019IR\/salaire<br>au profit des salari\u00e9s des banques et assurances ayant le statut CFC<br>Avant le 1er janvier 2023, les traitements, \u00e9moluments et salaires bruts vers\u00e9s aux<br>salari\u00e9s qui travaillent pour le compte des soci\u00e9t\u00e9s ayant le statut \u00abCasablanca Finance<br>City\u00bb (CFC), \u00e9taient passibles de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu au taux sp\u00e9cifique de 20% et<br>ce, pour une p\u00e9riode maximale de 10 ans, \u00e0 compter de la date de leur prise de<br>fonction.<br>Il est \u00e0 rappeler, \u00e0 ce titre, que la LF pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2021 a exclu les<br>entreprises financi\u00e8res vis\u00e9es aux paragraphes 1 et 2 de l\u2019article 4 du d\u00e9cret-loi n\u00b0 2-<br>20-665 du 12 safar 1442 (30 septembre 2020), portant r\u00e9organisation de CFC, du<br>b\u00e9n\u00e9fice du r\u00e9gime fiscal de faveur applicable dans cette zone, mais uniquement en<br>ce qui concerne l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s (IS).<br>Il s\u2019agit des entreprises financi\u00e8res suivantes :<br>\u25cf les \u00e9tablissements de cr\u00e9dit ayant cette qualit\u00e9, conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation<br>en vigueur ;<br>\u25cf et les entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance ayant cette qualit\u00e9,<br>conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur.<br>Toutefois, cette LF n\u2019a pas exclu les salari\u00e9s des entreprises financi\u00e8res pr\u00e9cit\u00e9es du<br>b\u00e9n\u00e9fice des avantages fiscaux pr\u00e9vus pour cette zone, en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur les<br>revenus salariaux et assimil\u00e9s.<br>59<br>Afin d\u2019assurer l\u2019harmonisation des r\u00e9gimes fiscaux de CFC en mati\u00e8re d\u2019IS et d\u2019IR, la<br>LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 73-II-F-9\u00b0 du CGI pour exclure les<br>salari\u00e9s des \u00e9tablissements de cr\u00e9dit et des entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance<br>ayant le statut CFC, du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019imposition au taux sp\u00e9cifique d\u2019IR de 20% pr\u00e9cit\u00e9.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-20 de la LF 2023, les dispositions de l\u2019article 73 (II-F-<br>9\u00b0) du CGI, telles que compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux traitements, \u00e9moluments et<br>salaires acquis \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Application des taux du bar\u00e8me au lieu du taux sp\u00e9cifique de 20% aux<br>revenus de certaines entreprises en harmonisation avec la r\u00e9vision des<br>taux de l\u2019IS<br>Avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur des dispositions de la LF 2023, \u00e9taient soumis \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur<br>le revenu au taux sp\u00e9cifique de 20%, les revenus nets r\u00e9alis\u00e9s par :<br>\u25cf les entreprises h\u00f4teli\u00e8res et les \u00e9tablissements d\u2019animation touristique ;<br>\u25cf les entreprises qui exercent leurs activit\u00e9s dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration<br>industrielle ;<br>\u25cf les entreprises mini\u00e8res exportatrices ;<br>\u25cf les entreprises exportatrices ;<br>\u25cf les entreprises artisanales ;<br>\u25cf les \u00e9tablissements priv\u00e9s d\u2019enseignement ou de formation professionnelle ;<br>\u25cf les promoteurs immobiliers, au titre des revenus provenant de la location de<br>cit\u00e9s, r\u00e9sidences et campus universitaires ;<br>\u25cf les exploitants agricoles imposables.<br>Dans le cadre de l\u2019harmonisation du r\u00e9gime fiscal applicable en mati\u00e8re d\u2019IR avec la<br>r\u00e9vision des taux de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s, la LF 2023 a pr\u00e9vu :<br>\u25cf l\u2019abrogation des dispositions de l\u2019article 73 (II-F-7\u00b0) du CGI relatives \u00e0 l\u2019imposition<br>au taux sp\u00e9cifique de 20% et son remplacement par les taux du bar\u00e8me progressif<br>pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 73-I du CGI ;<br>\u25cf l\u2019institution d\u2019une mesure transitoire permettant, aux entreprises existantes au 31<br>d\u00e9cembre 2022, de continuer \u00e0 appliquer ce taux sp\u00e9cifique au titre des ann\u00e9es<br>2023 et 2024, afin de permettre la transformation des entreprises concern\u00e9es en<br>soci\u00e9t\u00e9s durant cette p\u00e9riode transitoire.<br>NB : Il est \u00e0 pr\u00e9ciser que les entreprises cr\u00e9\u00e9es \u00e0 compter du 1er janvier 2023 seront<br>passibles de l\u2019IR aux taux du bar\u00e8me progressif pr\u00e9cit\u00e9.<br>Mesure transitoire :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-8 de la LF 2023, \u00e0 titre transitoire, le<br>taux sp\u00e9cifique de 20% pr\u00e9vu par les dispositions des articles 31 (I (B et C) et II-B),<br>47-II, 73 (II-F-7\u00b0) et 191-II du CGI, demeure applicable jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2024,<br>pour les entreprises existantes au 31 d\u00e9cembre 2022. Au-del\u00e0 de cette date, elles<br>seront soumises aux taux du bar\u00e8me vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 73-I dudit code.<br>60<br>L\u2019article 6-IV-26 de la LF 2023 a \u00e9galement pr\u00e9cis\u00e9 que, nonobstant toutes dispositions<br>contraires, les entreprises install\u00e9es dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle avant le<br>1er janvier 2021 et imposables selon le r\u00e9gime fiscal en vigueur avant cette date, \u00e0<br>l\u2019exclusion des entreprises vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 31 (I-B-3\u00b0- 2\u00e8me alin\u00e9a) du CGI, seront<br>soumises, apr\u00e8s l\u2019expiration de la p\u00e9riode des 20 exercices cons\u00e9cutifs suivant la<br>p\u00e9riode d\u2019exon\u00e9ration totale de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu :<br>\u25cf au taux pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 73-II-F-7\u00b0 dudit code au titre des ann\u00e9es 2023 et<br>2024 ;<br>\u25cf aux taux du bar\u00e8me pr\u00e9vus \u00e0 l\u2019article 73-I dudit code, au titre des ann\u00e9es<br>suivantes.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>D\u00e9termination du seuil des indemnit\u00e9s exon\u00e9r\u00e9es, en cas de<br>licenciement ou de d\u00e9part volontaire<br>Avant le 1er janvier 2023, les dispositions de l\u2019article 57-7\u00b0 du CGI pr\u00e9voyaient<br>l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019IR, dans la limite fix\u00e9e par la l\u00e9gislation et la r\u00e9glementation en<br>vigueur en mati\u00e8re de licenciement, des indemnit\u00e9s suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019indemnit\u00e9 de licenciement ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019indemnit\u00e9 de d\u00e9part volontaire ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et toutes indemnit\u00e9s pour dommages et int\u00e9r\u00eats accord\u00e9es en cas de<br>licenciement.<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre des objectifs de la loi-cadre portant r\u00e9forme fiscale,<br>relatifs \u00e0 la consolidation de la confiance partag\u00e9e avec les usagers \u00e0 travers la<br>clarification et l\u2019am\u00e9lioration de la lisibilit\u00e9 des textes fiscaux en vue d\u2019assurer leur<br>bonne application et d\u2019\u00e9viter les divergences d\u2019interpr\u00e9tation, la LF 2023 a modifi\u00e9 les<br>dispositions de l\u2019article 57-7\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9, afin de fixer l\u2019exon\u00e9ration desdites indemnit\u00e9s<br>dans la limite d\u2019un million (1 000 000) de dirhams au titre de leur montant total.<br>En effet, les nouvelles dispositions de l\u2019article 57-7\u00b0 du CGI, pr\u00e9voient que sont<br>exon\u00e9r\u00e9es de l\u2019IR, nonobstant toute disposition contraire, dans la limite d\u2019un million<br>(100 0000) de dirhams, au titre de leur montant total, les indemnit\u00e9s suivantes :<br>a) l\u2019indemnit\u00e9 de licenciement ;<br>b) l\u2019indemnit\u00e9 de d\u00e9part volontaire ;<br>c) et toute indemnit\u00e9 pour dommages et int\u00e9r\u00eats accord\u00e9e en cas de licenciement.<br>En cas de cumul de plusieurs indemnit\u00e9s, le montant total desdites indemnit\u00e9s exon\u00e9r\u00e9<br>de l\u2019IR ne peut d\u00e9passer en aucun cas le montant d\u2019un million (100 0000) de dirhams<br>susvis\u00e9.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-10 de la LF 2023, les dispositions de<br>l\u2019article 57-7\u00b0 du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux<br>indemnit\u00e9s acquises \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Ainsi, les indemnit\u00e9s se rapportant au licenciement ou d\u00e9part volontaire op\u00e9r\u00e9 avant<br>le 1er janvier 2023 restent soumises aux dispositions de l\u2019article 57-7\u00b0 susvis\u00e9 en<br>vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022, quelle que soit la date de leur versement effectif.<br>61<br>Exemples d\u2019illustration<br>Exemple n\u00b01 :<br>Supposons qu\u2019un salari\u00e9 a \u00e9t\u00e9 licenci\u00e9 en 2023 apr\u00e8s 25 ans de service. A ce titre, son<br>employeur lui a vers\u00e9 une indemnit\u00e9 brute de 1 600 000 DH.<br>Indemnit\u00e9 fiscalement exon\u00e9r\u00e9e : 1 000 000 DH<br>Le montant qui exc\u00e8de l\u2019indemnit\u00e9 exon\u00e9r\u00e9e (600 000 DH) est imposable dans les<br>conditions de droit commun.<br>Exemple n\u00b02 :<br>Supposons qu\u2019un salari\u00e9 a \u00e9t\u00e9 licenci\u00e9 en 2023 apr\u00e8s 25 ans de service. A ce titre, son<br>employeur lui a vers\u00e9 :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Une indemnit\u00e9 brute de licenciement de 548 066 DH ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Une indemnit\u00e9 pour dommages et int\u00e9r\u00eats de 900 000 DH, fix\u00e9e par le tribunal.<br>Le montant total des indemnit\u00e9s accord\u00e9es en mati\u00e8re de licenciement :<br>548 066 + 900 000 = 1 448 066 DH<br>Indemnit\u00e9 fiscalement exon\u00e9r\u00e9e : 1 000 000 DH<br>Le montant qui exc\u00e8de l\u2019indemnit\u00e9 exon\u00e9r\u00e9e (448 066 DH) est imposable dans les<br>conditions de droit commun.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Exon\u00e9ration en mati\u00e8re d\u2019IR des pourboires remis directement aux<br>b\u00e9n\u00e9ficiaires<br>Afin de clarifier et de simplifier le traitement fiscal des pourboires, la LF pour l\u2019ann\u00e9e<br>budg\u00e9taire 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 57 du CGI par un nouveau<br>paragraphe 25\u00b0 qui pr\u00e9voit l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019IR pour les pourboires remis directement<br>\u00e0 leurs b\u00e9n\u00e9ficiaires sans aucune intervention de l\u2019employeur.<br>L\u2019article 58-II-A du CGI a \u00e9t\u00e9 \u00e9galement modifi\u00e9 par la LF pr\u00e9cit\u00e9e, pour pr\u00e9ciser que<br>l\u2019imp\u00f4t d\u00fb au titre des pourboires est retenu \u00e0 la source, lorsqu\u2019ils sont per\u00e7us par<br>l\u2019employeur aupr\u00e8s des clients ou se charge de leur collecte. Dans ce cas, il doit retenir<br>l\u2019imp\u00f4t d\u00fb sur le montant global des pourboires et du salaire auquel ils s&rsquo;ajoutent, le<br>cas \u00e9ch\u00e9ant.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-11 de la LF 2023, les dispositions des<br>articles 57-25\u00b0 et 58-II-A du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables<br>aux pourboires remis \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Int\u00e9gration des revenus provenant de l\u2019apiculture dans la cat\u00e9gorie<br>des revenus agricoles<br>Il est rappel\u00e9 qu\u2019en vertu des dispositions de l\u2019article 47-I du CGI, les contribuables<br>disposant des revenus agricoles, tels que d\u00e9finis \u00e0 l\u2019article 46 du CGI et r\u00e9alisant un<br>chiffre d\u2019affaires annuel inf\u00e9rieur \u00e0 cinq millions (5 000 000) de dirhams, au titre<br>desdits revenus, sont exon\u00e9r\u00e9s de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu de mani\u00e8re permanente.<br>Avant le 1er janvier 2023, l\u2019article 46 pr\u00e9cit\u00e9 pr\u00e9voyait que sont consid\u00e9r\u00e9s comme<br>revenus agricoles, les b\u00e9n\u00e9fices r\u00e9alis\u00e9s par un agriculteur et\/ou \u00e9leveur et provenant<br>de toute activit\u00e9 inh\u00e9rente \u00e0 l\u2019exploitation d\u2019un cycle de production v\u00e9g\u00e9tale et\/ou<br>62<br>animale dont les produits sont destin\u00e9s \u00e0 l&rsquo;alimentation humaine et\/ou animale, ainsi<br>que des activit\u00e9s de traitement desdits produits \u00e0 l\u2019exception des activit\u00e9s de<br>transformation r\u00e9alis\u00e9es par des moyens industriels.<br>Cet article pr\u00e9cisait \u00e9galement qu\u2019au sens du CGI, est consid\u00e9r\u00e9e comme production<br>animale celle relative \u00e0 l\u2019\u00e9levage de volailles, des bovins, ovins, caprins, cam\u00e9lid\u00e9s et<br>\u00e9quins.<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 46 pr\u00e9cit\u00e9, en ajoutant l\u2019apiculture<br>dans la liste des activit\u00e9s agricoles consid\u00e9r\u00e9es comme production animale.<br>Ainsi, les revenus provenant de l\u2019activit\u00e9 d\u2019apiculture, \u00e0 compter du 1er janvier 2023,<br>sont exon\u00e9r\u00e9s d\u2019une mani\u00e8re permanente de l\u2019IR, dans les conditions vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article<br>46 du CGI, lorsque le chiffre d\u2019affaires annuel est inf\u00e9rieur \u00e0 cinq millions (5 000 000)<br>de dirhams.<br>III- MESURES SPECIFIQUES A LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Exon\u00e9ration de la TVA sans droit \u00e0 d\u00e9duction des personnes physiques<br>exer\u00e7ant des professions r\u00e9glement\u00e9es et dont le chiffre d\u2019affaires annuel<br>est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 cinq cent mille (500 000) dirhams<br>A- Rappel<br>Avant l&rsquo;entr\u00e9e en vigueur de la loi de finances pour l&rsquo;ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023, les<br>personnes vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 89-I-12\u00b0 du CGI dont le chiffre d\u2019affaires annuel est<br>inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 cinq cent mille (500 000) dirhams, \u00e9taient exclues de l\u2019exon\u00e9ration<br>sans droit \u00e0 d\u00e9duction pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 91-II-3\u00b0 du CGI pour les prestataires personnes<br>physiques.<br>Ainsi, les op\u00e9rations effectu\u00e9es, dans le cadre de leur profession, par les personnes<br>physiques ou morales, au titre des professions d\u2019avocat, interpr\u00e8te, notaire, adel,<br>huissier de justice, architecte, m\u00e9treur-v\u00e9rificateur, g\u00e9om\u00e8tre, topographe, arpenteur,<br>ing\u00e9nieur, conseil, comptable agr\u00e9\u00e9, expert en toute mati\u00e8re et v\u00e9t\u00e9rinaire, \u00e9taient<br>soumises \u00e0 la TVA quel que soit le chiffre d\u2019affaires r\u00e9alis\u00e9, conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 89-I-12\u00b0 susvis\u00e9.<br>B- Mesure introduite par la LF pour l\u2019ann\u00e9e 2023<br>Dans le cadre de la cons\u00e9cration de l\u2019\u00e9quit\u00e9 fiscale, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions<br>des articles 89-I-12\u00b0 et 91-II-3\u00b0 du CGI afin de permettre aux personnes physiques<br>exer\u00e7ant des professions r\u00e9glement\u00e9es de b\u00e9n\u00e9ficier du seuil d\u2019exon\u00e9ration de la TVA<br>fix\u00e9 \u00e0 500 000 dirhams, \u00e0 l\u2019instar de tous les autres prestataires de services personnes<br>physiques.<br>Cette exon\u00e9ration s\u2019applique, \u00e0 compter du 1er janvier 2023, aux personnes physiques<br>exer\u00e7ant les professions r\u00e9glement\u00e9es vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 89-I-12\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9, dont le chiffre<br>d\u2019affaires annuel, au titre de l\u2019ann\u00e9e 2022, est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 500 000 dirhams.<br>Le chiffre d\u2019affaires annuel s\u2019entend du chiffre d\u2019affaires figurant au compte de produits<br>et charges (CPC) pour les personnes tenant une comptabilit\u00e9 ou du chiffre d\u2019affaires<br>global r\u00e9alis\u00e9 pour les autres personnes.<br>Par ailleurs, il y a lieu de souligner que de mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, les personnes effectuant<br>uniquement des op\u00e9rations situ\u00e9es en dehors du champ d\u2019application de la TVA ou<br>exon\u00e9r\u00e9es de la TVA sans droit \u00e0 d\u00e9duction ne sont pas tenues de proc\u00e9der aux d\u00e9p\u00f4ts<br>p\u00e9riodiques des d\u00e9clarations de TVA.<br>63<br>Toutefois, les personnes physiques exer\u00e7ant les professions r\u00e9glement\u00e9es<br>nouvellement exon\u00e9r\u00e9es, pour lesquelles le fait g\u00e9n\u00e9rateur est constitu\u00e9 par<br>l\u2019encaissement, disposant d\u2019une liste de clients d\u00e9biteurs, doivent continuer \u00e0 d\u00e9poser<br>leurs d\u00e9clarations de TVA, tel que pr\u00e9cis\u00e9 au paragraphe E ci-dessous, jusqu\u2019\u00e0<br>acquittement des sommes dues au titre de leurs clients d\u00e9biteurs.<br>Il convient de rappeler, \u00e0 ce titre, que la dispense de l\u2019obligation du d\u00e9p\u00f4t p\u00e9riodique<br>des d\u00e9clarations de TVA n\u2019exempte pas les personnes concern\u00e9es des autres<br>obligations fiscales, notamment la d\u00e9claration d\u2019existence pr\u00e9vue aux articles 109 et<br>148 du CGI.<br>Exemple :<br>Le chiffre d\u2019affaires hors taxe (CA HT) figurant au CPC d\u2019une personne physique<br>exer\u00e7ant une profession r\u00e9glement\u00e9e se pr\u00e9sente comme suit :<br>Ann\u00e9e 2020 : 300 000 DH<br>Ann\u00e9e 2021 : 600 000 DH<br>Ann\u00e9e 2022 : 400 000 DH<br>La personne physique en question peut b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019exon\u00e9ration sans droit \u00e0<br>d\u00e9duction de la TVA \u00e0 compter du 1er janvier 2023, d\u00e8s lors que son CA global HT au<br>titre de l\u2019exercice 2022 est inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 500 000 DH. Dans ce cas, les charges<br>seront comptabilis\u00e9es TTC \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>C- Assujettissement \u00e0 la TVA<br>Lorsque les personnes physiques exer\u00e7ant les professions r\u00e9glement\u00e9es vis\u00e9es \u00e0<br>l\u2019article 89-I-12\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9 r\u00e9alisent un chiffre d\u2019affaires annuel sup\u00e9rieur \u00e0 500.000<br>dirhams, elles deviennent assujetties \u00e0 la TVA. Ces personnes ne peuvent remettre en<br>cause leur assujettissement \u00e0 la TVA que si elles r\u00e9alisent un chiffre d\u2019affaires inf\u00e9rieur<br>ou \u00e9gal audit montant pendant trois (3) ann\u00e9es cons\u00e9cutives.<br>Par cons\u00e9quent, lesdites personnes qui ont r\u00e9alis\u00e9 un CA sup\u00e9rieur \u00e0 500 000 DH au<br>titre de l\u2019ann\u00e9e 2022 demeurent assujetties \u00e0 la TVA \u00e0 compter du 1er janvier 2023 et<br>ne peuvent remettre en cause leur assujettissement \u00e0 la TVA que si elles r\u00e9alisent un<br>chiffre d\u2019affaires annuel inf\u00e9rieur ou \u00e9gal audit montant pendant trois (3) ann\u00e9es<br>cons\u00e9cutives.<br>Exemple :<br>Le CA HT figurant au CPC d\u2019une personne physique exer\u00e7ant une profession<br>r\u00e9glement\u00e9e se pr\u00e9sente comme suit :<br>Ann\u00e9e 2020 : 300 000 DH<br>Ann\u00e9e 2021 : 400 000 DH<br>Ann\u00e9e 2022 : 700 000 DH<br>Ladite personne physique demeure assujettie \u00e0 la TVA au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023, d\u00e8s<br>lors que le CA global HT r\u00e9alis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2022 est sup\u00e9rieur \u00e0 500 000 DH<br>et ne peut remettre en cause son assujettissement que lorsqu\u2019elle r\u00e9alise un CA HT<br>inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 500 000 DH pendant 3 ann\u00e9es cons\u00e9cutives.<br>64<br>D- Option pour l\u2019assujettissement \u00e0 la TVA<br>En application des dispositions de l\u2019article 90-2\u00b0 du CGI, les personnes physiques<br>exer\u00e7ant les professions r\u00e9glement\u00e9es vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 89-I-12\u00b0 pr\u00e9cit\u00e9 qui r\u00e9alisent<br>un chiffre d\u2019affaires inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 500 000 DH peuvent opter pour<br>l\u2019assujettissement \u00e0 la TVA.<br>Ainsi, l\u2019option est maintenue pour une p\u00e9riode d\u2019au moins trois (3) ann\u00e9es<br>cons\u00e9cutives.<br>E- Obligations des personnes nouvellement exon\u00e9r\u00e9es<br>Afin de permettre aux personnes nouvellement exon\u00e9r\u00e9es, suite \u00e0 cette nouvelle<br>mesure, d\u2019acquitter la TVA due au titre des services enti\u00e8rement ex\u00e9cut\u00e9s avant le 1er<br>janvier 2023, la loi de finances pour l&rsquo;ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a modifi\u00e9 les dispositions<br>de l\u2019article 125-III du CGI.<br>A cet \u00e9gard, conform\u00e9ment aux dispositions transitoires de l\u2019article 125-III pr\u00e9cit\u00e9, et<br>par d\u00e9rogation aux dispositions de l\u2019article 95 du CGI, les sommes per\u00e7ues \u00e0 compter<br>du 1er janvier 2023 par les contribuables exon\u00e9r\u00e9s \u00e0 compter de cette date, en<br>paiement des services enti\u00e8rement ex\u00e9cut\u00e9s et factur\u00e9s avant cette date, sont<br>soumises au r\u00e9gime fiscal applicable \u00e0 la date d\u2019ex\u00e9cution de ces op\u00e9rations.<br>Par ailleurs, et conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 125-IV du CGI, les<br>contribuables, assujettis \u00e0 la TVA selon le r\u00e9gime de l\u2019encaissement, concern\u00e9s par les<br>dispositions qui pr\u00e9c\u00e8dent, doivent adresser avant le 1er mars 2023 au service local<br>des imp\u00f4ts dont ils rel\u00e8vent, une liste nominative des clients d\u00e9biteurs au 31<br>d\u00e9cembre 2022, en indiquant pour chacun d\u2019eux, le montant des sommes dues au<br>titre des affaires soumises au taux de la TVA en vigueur \u00e0 la date d\u2019ex\u00e9cution des<br>services.<br>La taxe due par les contribuables au titre des affaires vis\u00e9es ci-dessus sera acquitt\u00e9e<br>au fur et \u00e0 mesure de l\u2019encaissement des sommes dues.<br>A cet effet, il y a lieu de pr\u00e9ciser que lesdits contribuables doivent continuer \u00e0 souscrire<br>leurs d\u00e9clarations p\u00e9riodiques de TVA jusqu\u2019\u00e0 acquittement des sommes dues au titre<br>de leurs clients d\u00e9biteurs, comportant le chiffre d\u2019affaires exon\u00e9r\u00e9 sans droit \u00e0<br>d\u00e9duction et le chiffre d\u2019affaires taxable relatif aux services enti\u00e8rement ex\u00e9cut\u00e9s et<br>factur\u00e9s avant le 1er janvier 2023.<br>Apr\u00e8s paiement desdites sommes, ces personnes nouvellement exon\u00e9r\u00e9es ne sont plus<br>tenues de d\u00e9poser leurs d\u00e9clarations de TVA, tant que leur chiffre d\u2019affaires annuel est<br>inf\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 500 000 DH.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Alignement des taux applicables aux professions lib\u00e9rales<br>Avant l&rsquo;entr\u00e9e en vigueur de la loi de finances pour l&rsquo;ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023, les<br>op\u00e9rations effectu\u00e9es, dans le cadre de leur profession, par les avocats, interpr\u00e8tes,<br>notaires, adel, huissiers de justice et v\u00e9t\u00e9rinaires \u00e9taient soumises \u00e0 la TVA au taux<br>de 10%, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 99-2\u00b0 du CGI.<br>Toutefois, les op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es dans le cadre de l\u2019exercice des autres professions<br>lib\u00e9rales restent soumises \u00e0 ladite taxe au taux normal de 20%. Il s\u2019agit des professions<br>d\u2019architecte, m\u00e9treur-v\u00e9rificateur, g\u00e9om\u00e8tre, topographe, arpenteur, ing\u00e9nieur,<br>conseil, comptable agr\u00e9\u00e9 et expert en toute mati\u00e8re.<br>65<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre de la loi-cadre portant r\u00e9forme fiscale visant la<br>cons\u00e9cration du principe de la neutralit\u00e9 de la TVA et la r\u00e9duction du nombre de taux<br>et dans un souci d\u2019\u00e9quit\u00e9 fiscale, la LF 2023 a harmonis\u00e9 le traitement fiscal appliqu\u00e9,<br>en mati\u00e8re de TVA, en appliquant le taux de TVA de 20% \u00e0 toutes les<br>professions lib\u00e9rales pr\u00e9cit\u00e9es.<br>Ainsi, \u00e0 compter du 1er janvier 2023, les op\u00e9rations effectu\u00e9es, dans le cadre de leur<br>profession, par les avocats, interpr\u00e8tes, notaires, adel, huissiers de justice et<br>v\u00e9t\u00e9rinaires sont soumises \u00e0 la TVA au taux normal de 20%, conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 98 du CGI.<br>A cet effet, les personnes nouvellement soumises au taux de 20% conform\u00e9ment \u00e0<br>cette nouvelle mesure, sont tenues de se conformer aux dispositions de l\u2019article 125-<br>III et IV du CGI.<br>Ainsi, les sommes per\u00e7ues \u00e0 compter du 1er janvier 2023 par les contribuables, en<br>paiement des services enti\u00e8rement ex\u00e9cut\u00e9s et factur\u00e9s avant cette date, sont<br>soumises au taux de la TVA en vigueur \u00e0 la date d\u2019ex\u00e9cution de ces services (soit<br>10%). De m\u00eame, lesdits contribuables, soumis \u00e0 la TVA selon le r\u00e9gime de<br>l\u2019encaissement, doivent adresser avant le 1er mars 2023 au service local des imp\u00f4ts<br>dont ils rel\u00e8vent, une liste nominative des clients d\u00e9biteurs au 31 d\u00e9cembre 2022, en<br>indiquant pour chacun d\u2019eux, le montant des sommes dues au titre des affaires<br>soumises au taux de la TVA en vigueur \u00e0 la date d\u2019ex\u00e9cution des services. La taxe due<br>par les contribuables au titre des affaires vis\u00e9es ci-dessus sera acquitt\u00e9e au fur et \u00e0<br>mesure de l\u2019encaissement des sommes dues.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Institution des formalit\u00e9s r\u00e9glementaires pour le b\u00e9n\u00e9fice de<br>l\u2019exon\u00e9ration du mat\u00e9riel agricole de la TVA<br>En vertu des dispositions des articles 92-I-5\u00b0 et 123-15\u00b0 du Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts<br>(CGI), sont exon\u00e9r\u00e9s de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e (TVA) \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur et \u00e0<br>l\u2019importation les produits et mat\u00e9riels destin\u00e9s \u00e0 un usage exclusivement agricole dont<br>la liste est fix\u00e9e par l\u2019article 92-I-5\u00b0 dudit code.<br>La loi de finances n\u00b0 50-22 pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a compl\u00e9t\u00e9 l\u2019article 124-I du<br>CGI par le renvoi au 5\u00b0 du I de l\u2019article 92 pr\u00e9cit\u00e9, afin de pr\u00e9ciser que ladite<br>exon\u00e9ration doit \u00eatre accord\u00e9e conform\u00e9ment aux formalit\u00e9s pr\u00e9vues par le d\u00e9cret pris<br>pour l\u2019application du titre III du CGI relatif \u00e0 la TVA.<br>Ainsi, suite \u00e0 la publication du d\u00e9cret n\u00b02-22-809 du 8 rajab 1444 (30 janvier 2023)<br>modifiant et compl\u00e9tant le d\u00e9cret n\u00b0 2-06-574 du 10 hija 1427 (31 d\u00e9cembre 2006)<br>pris pour l\u2019application de la TVA, la Note de Service n\u00b0 CI 299\/23\/DGI du 17 f\u00e9vrier2023<br>a pr\u00e9cis\u00e9 les modalit\u00e9s de mise en application de ce nouveau dispositif.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Exon\u00e9ration de la TVA \u00e0 l\u2019importation des aliments simples destin\u00e9s \u00e0<br>l\u2019alimentation du b\u00e9tail et des animaux de basse-cour<br>Les aliments simples destin\u00e9s \u00e0 l\u2019alimentation du b\u00e9tail et des animaux de basse-cour<br>sont soumis \u00e0 la TVA \u00e0 l\u2019importation au taux r\u00e9duit de 10% conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 121-2\u00b0 du CGI.<br>Afin de r\u00e9duire les co\u00fbts de production de la viande rouge et du lait, qui ont connu une<br>augmentation en raison de l\u2019absence de pr\u00e9cipitations, la LF 2023 a introduit une<br>mesure temporaire visant \u00e0 exon\u00e9rer de la TVA \u00e0 l\u2019importation pendant l\u2019ann\u00e9e 2023,<br>66<br>les aliments simples destin\u00e9s \u00e0 l\u2019alimentation du b\u00e9tail et des animaux de basse-cour<br>pr\u00e9cit\u00e9s.<br>Ainsi, par d\u00e9rogation aux dispositions de l\u2019article 121-2\u00b0 du CGI, les aliments simples<br>destin\u00e9s \u00e0 l\u2019alimentation du b\u00e9tail et des animaux de basse-cour pr\u00e9cit\u00e9s sont exon\u00e9r\u00e9s<br>de la taxe sur la valeur ajout\u00e9e \u00e0 l\u2019importation \u00e0 compter du 1er janvier 2023 jusqu\u2019au<br>31 d\u00e9cembre 2023, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 247-XXXX du CGI.<br>Par ailleurs, il est \u00e0 rappeler que ces aliments simples sont consid\u00e9r\u00e9s, \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur,<br>comme des produits de nature agricole situ\u00e9s en dehors du champ d\u2019application de la<br>TVA.<br>Par aliments simples on entend les c\u00e9r\u00e9ales, issues, pulpes s\u00e8ches de betteraves,<br>dr\u00eaches ou fibres de ma\u00efs, pailles, coques de soja, luzernes d\u00e9shydrat\u00e9es, le son<br>pellitis\u00e9 et, d\u2019une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, toutes sortes de dr\u00eaches, fibres, pulpes et issues<br>quelle que soit leur origine, pourvu qu\u2019elles soient destin\u00e9es \u00e0 l\u2019alimentation directe du<br>b\u00e9tail et des animaux de basse-cour.<br>NB : Les aliments compos\u00e9s destin\u00e9s \u00e0 l\u2019alimentation de b\u00e9tail et des animaux de<br>basse-cour demeurent soumis \u00e0 la TVA \u00e0 l\u2019int\u00e9rieur et \u00e0 l\u2019importation au taux r\u00e9duit de<br>10% conform\u00e9ment aux dispositions des articles 99-2\u00b0 et 121-2\u00b0 du CGI.<br>IV- MESURES SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE ET A LA TAXE<br>SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES (TSAV)<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>EN MATIERE DES DROITS DE TIMBRE<br>A- D\u00e9mat\u00e9rialisation du paiement des droits de timbre sur la carte<br>nationale d\u2019identit\u00e9 \u00e9lectronique (CNIE) et la Fiche Anthropom\u00e9trique<br>Il est rappel\u00e9 que la carte nationale d\u2019identit\u00e9 \u00e9lectronique (CNIE) et la fiche<br>anthropom\u00e9trique sont soumises respectivement aux droits de timbre fixes de 75<br>dirhams et 30 dirhams.<br>Ces droits de timbre sont acquitt\u00e9s aupr\u00e8s des services de la Direction G\u00e9n\u00e9rale de la<br>Suret\u00e9 Nationale (DGSN) en esp\u00e8ce (mode de paiement physique). Le produit de ces<br>droits est affect\u00e9 au \u00ab Fonds sp\u00e9cial pour la mise en place des titres identitaires<br>\u00e9lectroniques et des titres de voyage \u00bb cr\u00e9\u00e9 par la loi des finances pour l\u2019ann\u00e9e<br>budg\u00e9taire 2005.<br>Dans le cadre de la simplification des proc\u00e9dures administratives et de leur<br>d\u00e9mat\u00e9rialisation, la LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le paragraphe II de l\u2019article 179 du CGI par<br>une mesure permettant le paiement des droits de timbre susvis\u00e9s par voie \u00e9lectronique<br>au moyen d\u2019un timbre d\u00e9mat\u00e9rialis\u00e9, \u00e0 l\u2019instar des droits de timbre aff\u00e9rents au<br>passeport, permis de chasse, permis de port d\u2019armes et permis international.<br>B- Institution de l\u2019obligation pour les concessionnaires agr\u00e9\u00e9s de<br>recouvrer le droit de timbre proportionnel lors de la premi\u00e8re<br>immatriculation des v\u00e9hicules acquis au Maroc<br>Il est rappel\u00e9 que les v\u00e9hicules \u00e0 moteur assujettis \u00e0 la taxe sp\u00e9ciale annuelle sur les<br>v\u00e9hicules (TSAV), dont la valeur est \u00e9gale ou sup\u00e9rieure \u00e0 400 000 dirhams hors TVA,<br>sont soumis aux droits de timbre proportionnels selon les taux du bar\u00e8me vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article<br>252-I-C du CGI.<br>67<br>Ces droits de timbre proportionnels s\u2019appliquent :<br>\u25cf soit lors de la premi\u00e8re immatriculation desdits v\u00e9hicules acquis au Maroc ;<br>\u25cf soit lors du d\u00e9douanement des v\u00e9hicules neufs ou d\u2019occasion import\u00e9s par<br>leurs propri\u00e9taires ou pour le compte d\u2019autrui, \u00e0 l\u2019exception de ceux import\u00e9s<br>par les concessionnaires agr\u00e9\u00e9s.<br>a- Obligation des concessionnaires<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le paragraphe II de l\u2019article 179 du CGI par une mesure<br>pr\u00e9voyant que lesdits droits de timbre dont le tarif est fix\u00e9 conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article<br>252-I-C pr\u00e9cit\u00e9, aff\u00e9rents \u00e0 la premi\u00e8re immatriculation au Maroc des v\u00e9hicules, sont<br>per\u00e7us par les concessionnaires agr\u00e9\u00e9s pour les v\u00e9hicules acquis au Maroc.<br>Ainsi, cette LF a institu\u00e9 l\u2019obligation pour les concessionnaires de s\u2019acquitter desdits<br>droits, lors de la premi\u00e8re immatriculation des v\u00e9hicules acquis au Maroc, d\u2019une<br>mani\u00e8re \u00e9lectronique, au moyen du visa pour timbre.<br>b- Solidarit\u00e9 pour le paiement des droits de timbres<br>La LF 2023 a \u00e9galement compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 183-B II du CGI, pour<br>pr\u00e9voir que sont solidaires pour le paiement des droits de timbres et, le cas \u00e9ch\u00e9ant,<br>des amendes, de la p\u00e9nalit\u00e9 et des majorations, les propri\u00e9taires de v\u00e9hicules et les<br>concessionnaires agr\u00e9\u00e9s en mati\u00e8re de droits de timbre proportionnels vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article<br>252-I-C du CGI.<br>c- Sanctions<br>Les dispositions de l\u2019article 207 bis-II du CGI ont \u00e9galement \u00e9t\u00e9 modifi\u00e9es par la LF<br>2023, afin d\u2019instituer une p\u00e9nalit\u00e9 en cas d\u2019infraction aux r\u00e8gles des droits de timbre<br>proportionnels pr\u00e9vues par l\u2019article 252-I- C du CGI.<br>Cette p\u00e9nalit\u00e9 est fix\u00e9e \u00e0 100% du montant des droits simples exigibles avec un<br>minimum de 100 dirhams.<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>EN MATIERE DE TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES<br>VEHICULES (TSAV)<br>Exon\u00e9ration du paiement de la TSAV et annulation des majorations et<br>p\u00e9nalit\u00e9s pour les v\u00e9hicules de plus de 10 ans d\u2019\u00e2ge retir\u00e9s<br>d\u00e9finitivement de la circulation<br>Afin de permettre aux propri\u00e9taires de v\u00e9hicules de retirer leurs v\u00e9hicules de la<br>circulation et de r\u00e9gulariser leur situation fiscale en mati\u00e8re de TSAV, la loi de finances<br>pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 a compl\u00e9t\u00e9 l\u2019article 247 par un nouveau paragraphe<br>XXXIX pr\u00e9voyant une mesure d\u00e9rogatoire et transitoire \u00e0 ce titre.<br>En effet, les propri\u00e9taires de v\u00e9hicules passibles de la TSAV peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de la<br>dispense du paiement de cette taxe et de l\u2019annulation d\u2019office des majorations et<br>p\u00e9nalit\u00e9s pr\u00e9vues par le CGI, pour les v\u00e9hicules ayant plus de 10 ans d\u2019\u00e2ge, dans les<br>conditions suivantes :<br>\u25cf le paiement spontan\u00e9 durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier jusqu\u2019au 31<br>d\u00e9cembre 2023, de la TSAV au titre de la derni\u00e8re ann\u00e9e exigible ;<br>68<br>\u25cf la production durant la m\u00eame p\u00e9riode d\u2019un document justifiant le retrait d\u00e9finitif<br>de la circulation du v\u00e9hicule conform\u00e9ment aux dispositions des textes l\u00e9gislatifs<br>et r\u00e9glementaires en vigueur.<br>Ainsi, les personnes qui respectent les deux conditions pr\u00e9cit\u00e9es peuvent b\u00e9n\u00e9ficier de<br>la dispense du paiement de la TSAV relative aux ann\u00e9es ant\u00e9rieures \u00e0 l\u2019ann\u00e9e du retrait<br>d\u00e9finitif du v\u00e9hicule de la circulation. Ces personnes peuvent b\u00e9n\u00e9ficier \u00e9galement de<br>l\u2019annulation d\u2019office des majorations et p\u00e9nalit\u00e9s aff\u00e9rentes \u00e0 la TSAV de ces ann\u00e9es<br>ant\u00e9rieures ainsi que de celles aff\u00e9rentes \u00e0 la TSAV de l\u2019ann\u00e9e de retrait du v\u00e9hicule<br>de la circulation.<br>Il y a lieu de signaler que le document justifiant le retrait d\u00e9finitif du v\u00e9hicule de la<br>circulation doit \u00eatre d\u00e9livr\u00e9 par l\u2019autorit\u00e9 comp\u00e9tente selon les proc\u00e9dures en vigueur.<br>Exemple d\u2019illustration :<br>Un v\u00e9hicule dont l\u2019\u00e2ge est de 16 ans a fait l\u2019objet de retrait d\u00e9finitif de la circulation en<br>date du 05\/04\/2021.<br>Le propri\u00e9taire dudit v\u00e9hicule ne s\u2019est pas acquitt\u00e9 de la taxe sp\u00e9ciale annuelle sur les<br>v\u00e9hicules (TSAV) au titre des ann\u00e9es 2019, 2020 et 2021.<br>Le v\u00e9hicule pr\u00e9cit\u00e9 peut b\u00e9n\u00e9ficier de la dispense du paiement de la TSAV relative aux<br>ann\u00e9es 2019 et 2020 et de l\u2019annulation d\u2019office des majorations et p\u00e9nalit\u00e9s ann\u00e9es<br>2019, 2020 et 2021, \u00e0 condition :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de r\u00e9gler durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre<br>2023 la TSAV relative \u00e0 l\u2019ann\u00e9e 2021 ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et de produire durant la m\u00eame p\u00e9riode le document justifiant le retrait d\u00e9finitif<br>de la circulation du v\u00e9hicule conform\u00e9ment aux dispositions l\u00e9gislatives et<br>r\u00e9glementaires en vigueur.<br>V- MESURES COMMUNES<br>1- R\u00e9vision du r\u00e9gime fiscal des organismes de placement collectif<br>immobilier (OPCI)<br>A- Rationalisation du r\u00e9gime fiscal des actionnaires des OPCI<br>Avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la LF 2023, les actionnaires des OPCI \u00e9taient soumis au<br>r\u00e9gime fiscal suivant :<br>\u25cf Pour les soci\u00e9t\u00e9s actionnaires, l\u2019exon\u00e9ration des dividendes de la retenue \u00e0<br>la source en mati\u00e8re d&rsquo;IS, au moment de leur distribution par les OPCI et<br>l\u2019application d\u2019un l\u2019abattement de 60% lors de leur inscription dans les produits<br>financiers desdites soci\u00e9t\u00e9s ;<br>\u25cf Pour les actionnaires personnes physiques, les dividendes re\u00e7us des OPCI<br>sont soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source au titre d\u2019IR au taux de 15% lib\u00e9ratoire,<br>dans la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers, selon les r\u00e8gles de droit<br>commun applicables aux produits des actions, parts sociales et revenus assimil\u00e9s.<br>Afin de rationaliser ce r\u00e9gime fiscal, bas\u00e9 sur le principe de la \u00ab\u00a0transparence<br>fiscale\u00a0\u00bb qui pr\u00e9voit l&rsquo;exon\u00e9ration totale de ces organismes de l&rsquo;IS et l\u2019imposition de<br>leurs dividendes chez les actionnaires, la LF 2023 a introduit les mesures suivantes :<br>69<br>a) Pour les actionnaires personnes morales soumises \u00e0 l\u2019IS<br>La LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 6-I-C-1\u00b0 du CGI, afin de permettre :<br>\u25cf la r\u00e9duction du taux de l\u2019abattement de 60% \u00e0 40% sur les dividendes et<br>sa limitation aux produits provenant des b\u00e9n\u00e9fices relatifs \u00e0 la location des<br>biens immeubles b\u00e2tis distribu\u00e9s par les OPCI qui ouvrent leur capital au<br>public par la cession d\u2019au moins 40% des parts existantes ;<br>\u25cf et la suppression de l\u2019abattement sur les dividendes provenant des b\u00e9n\u00e9fices<br>susvis\u00e9s distribu\u00e9s par les autres OPCI.<br>Ainsi, en cas de cession, par l\u2019OPCI, d\u2019un actif immobilier, la part des<br>dividendes correspondant \u00e0 ladite cession, ne b\u00e9n\u00e9ficie d\u2019aucun<br>abattement.<br>L\u2019ouverture du capital s\u2019entend de la mise \u00e0 disposition d\u2019au moins 40% du<br>capital de l\u2019OPCI au public, autre que les filiales et les autres membres du<br>groupe de soci\u00e9t\u00e9s contr\u00f4l\u00e9s directement ou indirectement conform\u00e9ment<br>\u00e0 la l\u00e9gislation en vigueur.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-2 de la LF 2023, les nouvelles<br>dispositions de l\u2019article 6-I-C-1\u00b0 du CGI sont applicables aux produits provenant des<br>b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s par les OPCI \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>b) Pour les actionnaires personnes physiques soumises \u00e0 l\u2019IR<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 61-I du CGI par le paragraphe D,<br>afin d\u2019instituer l\u2019int\u00e9gration des produits provenant des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s par les<br>OPCI dans la cat\u00e9gorie des revenus fonciers, pour l&rsquo;application de l&rsquo;imp\u00f4t sur le revenu,<br>lorsqu&rsquo;ils n&rsquo;entrent pas dans la cat\u00e9gorie des revenus professionnels.<br>En harmonisation avec cette mesure, la LF pr\u00e9cit\u00e9e a \u00e9galement introduit les mesures<br>suivantes :<br>\u25cf l\u2019application de l\u2019abattement de 40% pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 64-II du CGI pour la<br>d\u00e9termination du revenu foncier net imposable, au titre des revenus provenant<br>des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s par les OPCI, lors de la souscription de la d\u00e9claration<br>annuelle du revenu global pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 82-I du CGI, avec indication de la<br>raison sociale de l\u2019OPCI concern\u00e9 ;<br>\u25cf l\u2019exclusion de ces revenus de la cat\u00e9gorie des revenus de capitaux mobiliers tels<br>que d\u00e9finis \u00e0 l\u2019article 66-I-A du CGI ;<br>\u25cf la dispense des OPCI de l\u2019obligation de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article<br>160 bis du CGI, au titre des produits provenant des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s au<br>profit des personnes physiques soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu selon le r\u00e9gime<br>du r\u00e9sultat net r\u00e9el ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9, du fait que ces revenus<br>entrent dans la cat\u00e9gorie des revenus professionnels des personnes<br>b\u00e9n\u00e9ficiaires, \u00e0 condition que ces personnes fournissent une attestation de<br>propri\u00e9t\u00e9 des titres comportant le num\u00e9ro de leur identification \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le<br>revenu.<br>70<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-14 de la LF 2023, les nouvelles<br>dispositions des articles 61-I-D, 64-II, 66-I-A, 82-I et 160 bis pr\u00e9cit\u00e9s sont applicables<br>aux produits provenant des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s par les OPCI \u00e0 compter du 1er janvier<br>2023.<br>B- R\u00e9gime incitatif applicable aux op\u00e9rations d\u2019apport des biens<br>immeubles \u00e0 un OPCI<br>Il est rappel\u00e9 que la LF 2017 avait institu\u00e9, dans l\u2019article 247-XXVI (A et B) du CGI,<br>une mesure transitoire pour l\u2019encouragement des op\u00e9rations d\u2019apport d\u2019immeubles aux<br>OPCI, effectu\u00e9es entre le 1er janvier 2018 et le 31 d\u00e9cembre 2020, par les personnes<br>soumises \u00e0 l\u2019IS et \u00e0 l\u2019IR professionnel (RNR\/RNS) et les particuliers, sous r\u00e9serve du<br>respect de certaines conditions. Cette mesure a \u00e9t\u00e9 ensuite prorog\u00e9e par la LF 2021<br>jusqu\u2019au 31 d\u00e9cembre 2022.<br>Cette mesure permettait le b\u00e9n\u00e9fice du sursis de paiement de l\u2019IS ou l\u2019IR au titre de la<br>plus-value nette ou du profit foncier r\u00e9sultant de l\u2019apport pr\u00e9cit\u00e9 jusqu\u2019\u00e0 la cession<br>partielle ou totale ult\u00e9rieure des titres re\u00e7us en contrepartie de cet apport, avec<br>application d\u2019une r\u00e9duction d\u2019imp\u00f4t de 50%.<br>Dans le cadre de la rationalisation des incitations fiscales, la LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le CGI<br>par un nouvel article 161 quinquies qui a pr\u00e9vu l\u2019application d\u2019une mani\u00e8re<br>permanente du dispositif d\u2019incitation fiscale pr\u00e9cit\u00e9, afin d\u2019encourager la constitution<br>des OPCI en tant que nouveau type de v\u00e9hicule de financement, avec la suppression<br>de la r\u00e9duction d\u2019imp\u00f4t de 50% pr\u00e9cit\u00e9e.<br>a- Personnes \u00e9ligibles<br>Par d\u00e9rogation aux dispositions des articles 8, 33-II et 38-II du CGI et sous r\u00e9serve du<br>respect de certaines conditions, les personnes pouvant pr\u00e9tendre au r\u00e9gime de faveur<br>relatif \u00e0 l\u2019apport de biens immeubles inscrits dans leur actif immobilis\u00e9 \u00e0 un OPCI sont :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les personnes morales soumises \u00e0 l&rsquo;IS ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les personnes physiques soumises \u00e0 l&rsquo;IR au titre de leurs revenus<br>professionnels, d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el (RNR) ou celui<br>du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9 (RNS).<br>Les autres personnes physiques peuvent \u00e9galement b\u00e9n\u00e9ficier dudit r\u00e9gime de faveur<br>au titre de l\u2019apport de biens non-inscrits dans leur actif immobilis\u00e9 \u00e0 un OPCI et ce,<br>par d\u00e9rogation aux dispositions des articles 61-II et 161 bis-II du CGI.<br>b- Avantage li\u00e9 \u00e0 l\u2019apport d\u2019immeubles \u00e0 l\u2019OPCI<br>L\u2019apport de biens immeubles inscrits \u00e0 l\u2019actif immobilis\u00e9 d\u2019un OPCI ouvre droit au sursis<br>de paiement de l\u2019IS ou de l\u2019IR correspondant \u00e0 la plus-value nette ou au profit foncier,<br>r\u00e9alis\u00e9 (e) suite audit apport, sous r\u00e9serve du respect de certaines conditions.<br>L\u2019IS ou l\u2019IR objet du sursis de paiement pr\u00e9cit\u00e9 est calcul\u00e9 sur la base des plus-values<br>nettes ou profits r\u00e9alis\u00e9s aux taux en vigueur, lors de la r\u00e9alisation de l\u2019op\u00e9ration<br>d\u2019apport.<br>71<br>c- Conditions du b\u00e9n\u00e9fice de l\u2019avantage fiscal<br>1) Cas g\u00e9n\u00e9ral<br>Le b\u00e9n\u00e9fice du sursis d&rsquo;imposition de la plus-value nette ou du profit foncier r\u00e9alis\u00e9<br>suite \u00e0 l\u2019apport en mati\u00e8re d\u2019IS ou d\u2019IR est subordonn\u00e9 au respect des conditions<br>suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019\u00e9valuation des biens immeubles apport\u00e9s par un commissaire aux apports, choisi<br>parmi les personnes habilit\u00e9es \u00e0 exercer les fonctions de commissaire aux<br>comptes ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>l\u2019engagement des personnes ayant effectu\u00e9 l\u2019apport dans l\u2019acte de cet apport \u00e0<br>payer spontan\u00e9ment l\u2019IS ou l\u2019IR, au titre de la plus-value nette r\u00e9sultant de l\u2019apport<br>ou du profit foncier, lors de la cession ult\u00e9rieure totale ou partielle des titres, au<br>prorata des titres c\u00e9d\u00e9s, dans le mois qui suit celui au cours duquel la cession a<br>eu lieu ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la souscription par lesdites personnes d\u2019une d\u00e9claration aupr\u00e8s de l\u2019administration<br>fiscale comme suit :<br>&#x2714; Concernant les personnes soumises \u00e0 l\u2019IS ou \u00e0 l\u2019IR selon le r\u00e9gime du<br>RNR ou RNS<br>Cette d\u00e9claration doit \u00eatre souscrite, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique, selon un mod\u00e8le<br>\u00e9tabli par l\u2019administration, dans un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date<br>de l\u2019acte d\u2019apport, accompagn\u00e9e de l\u2019acte d\u2019apport comportant :<br>&#x25aa; le nombre et la nature des biens immeubles de l\u2019entreprise concern\u00e9e ;<br>&#x25aa; leur prix d\u2019acquisition, leur valeur nette comptable et leur valeur r\u00e9elle \u00e0<br>la date d\u2019apport ;<br>&#x25aa; la plus-value nette r\u00e9sultant de l\u2019apport et le montant de l\u2019imp\u00f4t<br>correspondant ayant fait l\u2019objet du sursis du paiement ;<br>&#x25aa; les nom et pr\u00e9nom ou la raison sociale de la personne ayant effectu\u00e9<br>l\u2019apport et son num\u00e9ro d\u2019identification fiscale ;<br>&#x25aa; le num\u00e9ro d\u2019identification fiscale de l\u2019OPCI devenu propri\u00e9taire des biens<br>immeubles apport\u00e9s.<br>&#x2714; Concernant les autres personnes physiques non soumises \u00e0 l\u2019IR selon<br>le RNR ou le RNS<br>Ces personnes doivent d\u00e9poser la d\u00e9claration pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 83-II du CGI,<br>dans les soixante (60) jours suivant la date de l\u2019acte d\u2019apport. Cette d\u00e9claration<br>doit \u00eatre accompagn\u00e9e :<br>&#x25aa; de l\u2019acte par lequel l\u2019apport a \u00e9t\u00e9 r\u00e9alis\u00e9 et comportant le prix d\u2019acquisition<br>et la valeur des \u00e9l\u00e9ments apport\u00e9s \u00e9valu\u00e9s par un commissaire aux apports<br>choisi parmi les personnes habilit\u00e9es \u00e0 exercer les missions de commissaire<br>aux comptes ;<br>&#x25aa; d\u2019un \u00e9tat faisant ressortir le lieu de situation de l\u2019immeuble et\/ou du droit r\u00e9el<br>immobilier ainsi que le si\u00e8ge social, le domicile fiscal ou le principal<br>\u00e9tablissement, le num\u00e9ro d\u2019inscription au registre du commerce, l\u2019identifiant<br>commun de l\u2019entreprise ainsi que le num\u00e9ro d\u2019identit\u00e9 fiscale de la soci\u00e9t\u00e9<br>ayant b\u00e9n\u00e9fici\u00e9 dudit apport.<br>72<br>2) Cas particulier des op\u00e9rations d\u2019apport effectu\u00e9es par les personnes<br>soumises \u00e0 l\u2019IS dont le montant global des plus-values nettes est \u00e9gal<br>ou sup\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 dirhams<br>Lorsqu\u2019une entreprise r\u00e9alise, au titre d\u2019un m\u00eame exercice, plusieurs op\u00e9rations<br>d\u2019apport dont le montant global des plus-values nettes est sup\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 cent<br>millions (100 000 000) dirhams, elle doit, en sus des conditions vis\u00e9es au \u00ab\u00a0c\u00a0\u00bb ci-dessus,<br>souscrire une d\u00e9claration, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique, selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration, comportant :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le montant des plus-values nettes r\u00e9alis\u00e9es par op\u00e9ration d\u2019apport et le<br>montant de l\u2019imp\u00f4t ayant fait l\u2019objet de sursis du paiement pour chaque<br>op\u00e9ration,<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le montant de l\u2019imp\u00f4t objet de sursis du paiement d\u00e9termin\u00e9 sur la base du<br>montant global des plus-values r\u00e9alis\u00e9es au titre de l\u2019exercice, calcul\u00e9 au taux<br>en vigueur au titre de cet exercice,<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et \u00e9ventuellement, le nombre de titres c\u00e9d\u00e9s ainsi que le montant de l\u2019imp\u00f4t<br>pay\u00e9 spontan\u00e9ment.<br>Cette d\u00e9claration doit \u00eatre souscrite par l\u2019entreprise apporteuse dans les trois (3) mois<br>qui suivent la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice de l\u2019apport.<br>Il est \u00e0 signaler que lorsque l\u2019entreprise qui r\u00e9alise plusieurs op\u00e9rations d\u2019apport dont<br>le montant global des plus-values nettes est sup\u00e9rieur ou \u00e9gal \u00e0 cent millions<br>(100 000 000) dirhams c\u00e8de totalement ou partiellement les titres obtenus au cours<br>du m\u00eame exercice de l\u2019apport, elle doit r\u00e9gulariser sa situation et verser spontan\u00e9ment,<br>le cas \u00e9ch\u00e9ant, en m\u00eame temps que la d\u00e9claration pr\u00e9cit\u00e9e, le compl\u00e9ment d\u2019imp\u00f4t.<br>d- Cons\u00e9quences du non-respect des conditions<br>L\u2019article 161 quinquies- A- dernier alin\u00e9a du CGI pr\u00e9voit qu\u2019en cas de non-respect des<br>conditions cit\u00e9es ci-dessus, l\u2019IS ou l\u2019IR, au titre de la plus-value nette r\u00e9sultant de<br>l\u2019apport ayant fait l\u2019objet de sursis du paiement, devient exigible imm\u00e9diatement, sans<br>pr\u00e9judice de l\u2019application de la p\u00e9nalit\u00e9 et des majorations pr\u00e9vues aux articles 186 et<br>208 du CGI.<br>De m\u00eame, le dernier alin\u00e9a du B du m\u00eame article pr\u00e9voit qu\u2019en cas de non-respect des<br>conditions cit\u00e9es ci-dessus la situation du contribuable est r\u00e9gularis\u00e9e selon les r\u00e8gles<br>de droit commun.<br>e- D\u00e9rogation aux r\u00e8gles de prescription<br>L&rsquo;article 232-VIII du CGI a \u00e9t\u00e9 compl\u00e9t\u00e9 par l\u2019alin\u00e9a 21\u00b0 qui pr\u00e9voit que le montant de<br>l\u2019IS ou de l\u2019IR ainsi que la p\u00e9nalit\u00e9 et les majorations y aff\u00e9rentes dont sont redevables<br>les contribuables contrevenants vis\u00e9s \u00e0 l\u2019article 161 quinquies du CGI sont<br>imm\u00e9diatement \u00e9tablis et exigibles en totalit\u00e9, m\u00eame si le d\u00e9lai de prescription a<br>expir\u00e9.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 6-IV-24 de la LF 2023, les nouvelles<br>dispositions de l\u2019article 161 quinquies du CGI sont applicables aux op\u00e9rations d\u2019apport<br>des biens immeubles r\u00e9alis\u00e9es, \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>73<br>Exemples d\u2019illustration :<br>\u2756 Cas n\u00b0 1 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 30\/10\/2015 exerce uniquement une activit\u00e9 de n\u00e9goce et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice 2022, souscrite avant le 1er avril 2023,<br>fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 70 000 000 DH.<br>Ladite soci\u00e9t\u00e9 a proc\u00e9d\u00e9 le 26\/05\/2023 \u00e0 une op\u00e9ration d\u2019apport \u00e0 un OPCI de biens<br>immeubles inscrits \u00e0 son actif immobilis\u00e9, en optant pour le r\u00e9gime incitatif pr\u00e9vu \u00e0<br>l\u2019article 161 quinquies du CGI.<br>Les \u00e9l\u00e9ments de cette op\u00e9ration d\u2019apport se pr\u00e9sentent comme suit :<br>Date<br>d\u2019apport<br>Valeur<br>nette<br>comptable<br>Valeur<br>r\u00e9elle \u00e0 la<br>date<br>d\u2019apport (*)<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>value<br>Nombre de<br>titres re\u00e7us en<br>contrepartie de<br>l\u2019apport<br>26\/05\/2023 25 000 000 75 000 000 50 000 000 1 000<br>(*) Les biens immeubles apport\u00e9s doivent \u00eatre \u00e9valu\u00e9s par un commissaire aux apports choisi<br>parmi les personnes habilit\u00e9es \u00e0 exercer les fonctions de commissaire aux comptes.<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Z \u00bb doit souscrire une d\u00e9claration, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique, selon un<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, dans un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date<br>de l\u2019acte d\u2019apport, accompagn\u00e9e de l\u2019acte d\u2019apport comportant :<br>\uf0b7 le nombre et la nature des biens immeubles de l\u2019entreprise concern\u00e9e ;<br>\uf0b7 leur prix d\u2019acquisition, leur valeur nette comptable et leur valeur r\u00e9elle \u00e0 la date<br>d\u2019apport ;<br>\uf0b7 la plus-value nette r\u00e9sultant de l\u2019apport et le montant de l\u2019imp\u00f4t correspondant<br>ayant fait l\u2019objet du sursis du paiement ;<br>\uf0b7 les nom et pr\u00e9nom ou la raison sociale de la personne ayant effectu\u00e9 l\u2019apport<br>et son num\u00e9ro d\u2019identification fiscale ;<br>\uf0b7 le num\u00e9ro d\u2019identification fiscale de l\u2019OPCI devenu propri\u00e9taire des biens<br>immeubles apport\u00e9s.<br>Calcul du montant de l\u2019IS objet du sursis du paiement :<br>L\u2019IS objet du sursis de paiement est calcul\u00e9 sur la base de la plus-value nette r\u00e9alis\u00e9e<br>au taux en vigueur lors de la r\u00e9alisation de l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport, soit :<br>\u25cf IS objet du sursis de paiement au titre de l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport :<br>50 000 000 x 28,25% = 14 125 000 DH<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice 2023, souscrite avant le 1er avril 2024,<br>fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 80 000 000 DH (sans prendre en compte le<br>montant de la plus-value nette r\u00e9alis\u00e9e au titre de l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport).<br>74<br>Vu que cette d\u00e9claration fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal inf\u00e9rieur \u00e0 100 000 000<br>DH, ladite soci\u00e9t\u00e9 n\u2019est pas tenue de r\u00e9gulariser le montant de l\u2019IS objet de sursis du<br>paiement calcul\u00e9 au taux de 28,25% (taux d\u2019IS de l\u2019exercice 2023).<br>En cas de cession ult\u00e9rieure (totale ou partielle) des titres obtenus \u00e0 l\u2019occasion de<br>l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport, ladite soci\u00e9t\u00e9 doit payer spontan\u00e9ment l\u2019IS ayant fait l\u2019objet de<br>sursis du paiement, au prorata des titres c\u00e9d\u00e9s, dans le mois qui suit celui au cours<br>duquel la cession a eu lieu.<br>NB :<br>En reprenant les m\u00eames donn\u00e9es de cet exemple, si la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de<br>de l\u2019exercice 2023 faisait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 180 000 000 DH (sans<br>prendre en compte le montant de la plus-value nette r\u00e9alis\u00e9e au titre de l\u2019op\u00e9ration<br>d\u2019apport), ladite soci\u00e9t\u00e9 devrait souscrire, dans les trois (3) mois qui suivent la date de<br>cl\u00f4ture de l\u2019exercice concern\u00e9 par l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport, une d\u00e9claration de<br>r\u00e9gularisation comportant le nouveau montant de l\u2019IS objet de sursis du paiement<br>calcul\u00e9 au taux en vigueur au titre de cet exercice dont le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal<br>est sup\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 DH, soit :<br>50.000.000 x 32% = 16 400 000 DH<br>\u2756 Cas n\u00b0 2 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 15\/11\/2016 exerce uniquement une activit\u00e9 de services et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice 2022, souscrite avant le 1er avril 2023,<br>fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 150 000 000 DH.<br>Ladite soci\u00e9t\u00e9 a proc\u00e9d\u00e9 le 26\/05\/2023, dans le cadre du r\u00e9gime incitatif pr\u00e9vu \u00e0<br>l\u2019article 161 quinquies du CGI, \u00e0 une op\u00e9ration d\u2019apport de biens immeubles inscrits \u00e0<br>son actif immobilis\u00e9 \u00e0 un OPCI, d\u00e9taill\u00e9e comme suit :<br>Date<br>d\u2019apport<br>Valeur nette<br>comptable<br>Valeur r\u00e9elle<br>\u00e0 la date<br>d\u2019apport<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>value<br>Nombre de<br>titres re\u00e7us en<br>contrepartie<br>de l\u2019apport<br>26\/05\/2023 45 000 000 120 000 000 75 000 000 3 000<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb doit souscrire une d\u00e9claration par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique selon un<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, dans un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date<br>de l\u2019acte d\u2019apport, accompagn\u00e9e de l\u2019acte d\u2019apport.<br>Calcul du montant de l\u2019IS objet du sursis du paiement :<br>L\u2019IS objet du sursis de paiement est calcul\u00e9 sur la base des plus-values nettes r\u00e9alis\u00e9es<br>aux taux en vigueur lors de la r\u00e9alisation de l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport.<br>Ainsi, vu que le b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 est sup\u00e9rieur \u00e0 100 000 000 DH au<br>titre de l\u2019exercice 2022, le taux d\u2019IS en vigueur au titre de l\u2019exercice 2023, lors de la<br>r\u00e9alisation des op\u00e9rations d\u2019apport, est de 32%.<br>Il y a lieu de pr\u00e9ciser \u00e0 ce titre, qu\u2019en application du dernier alin\u00e9a de l\u2019article 247-<br>XXXVII-A, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb ne peut b\u00e9n\u00e9ficier de l\u2019application d\u2019un taux inf\u00e9rieur aux<br>taux pr\u00e9vus pour les soci\u00e9t\u00e9s dont le b\u00e9n\u00e9fice net est \u00e9gal ou sup\u00e9rieur \u00e0 100 000 000<br>75<br>dirhams, m\u00eame si elle r\u00e9alise un b\u00e9n\u00e9fice net inf\u00e9rieur \u00e0 ce montant au titre de l\u2019un<br>des exercices ouverts durant la p\u00e9riode allant du 1er janvier 2023 au 31 d\u00e9cembre<br>2026.<br>L\u2019IS objet du sursis de paiement est calcul\u00e9 comme suit :<br>75 000 000 x 32% = 24 000 000 DH<br>\u2756 Cas n\u00b0 3 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab W \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 11\/06\/2015 exerce uniquement une activit\u00e9 de n\u00e9goce et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice 2022, souscrite avant le 1er avril 2023,<br>fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 45 000 000 DH.<br>Ladite soci\u00e9t\u00e9 a proc\u00e9d\u00e9 le 04\/11\/2023 \u00e0 une op\u00e9ration d\u2019apport \u00e0 un OPCI de biens<br>immeubles inscrits \u00e0 son actif immobilis\u00e9, en optant pour le r\u00e9gime incitatif pr\u00e9vu \u00e0<br>l\u2019article 161 quinquies du CGI, d\u00e9taill\u00e9e comme suit :<br>Date<br>d\u2019apport<br>Valeur<br>nette<br>comptable<br>Valeur<br>r\u00e9elle \u00e0 la<br>date<br>d\u2019apport<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>value<br>Nombre de<br>titres re\u00e7us en<br>contrepartie de<br>l\u2019apport<br>04\/11\/2023 15 000 000 135 000 000 120 000 000 1 500<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab W \u00bb doit souscrire une d\u00e9claration par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique selon un<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, dans un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date<br>de l\u2019acte d\u2019apport, accompagn\u00e9e de cet acte.<br>Calcul du montant de l\u2019IS objet du sursis du paiement :<br>D\u00e8s lors que le montant de la plus-value nette r\u00e9alis\u00e9e suite \u00e0 l\u2019apport est sup\u00e9rieur \u00e0<br>100 millions de DH, l\u2019IS objet du sursis de paiement est calcul\u00e9 sur la base des plusvalues<br>nettes r\u00e9alis\u00e9es au taux en vigueur de 32%, comme suit :<br>120 000 000 x 32% = 38 400 000 DH<br>\u2756 Cas n\u00b0 4 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb cr\u00e9\u00e9e le 07\/10\/2015 exerce uniquement une activit\u00e9 de n\u00e9goce et<br>r\u00e9alise la totalit\u00e9 de son chiffre d\u2019affaires localement.<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de l\u2019exercice 2022, souscrite avant le 1er avril 2023,<br>fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net fiscal de 60 000 000 DH.<br>Ladite soci\u00e9t\u00e9 a proc\u00e9d\u00e9 au cours de l\u2019exercice 2023 \u00e0 des op\u00e9rations d\u2019apport \u00e0 un<br>OPCI de biens immeubles inscrits \u00e0 son actif immobilis\u00e9, en optant pour le r\u00e9gime<br>incitatif pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 161 quinquies du CGI.<br>Le d\u00e9tail des op\u00e9rations d\u2019apport r\u00e9alis\u00e9es par cette soci\u00e9t\u00e9 au cours de l\u2019exercice 2023<br>se pr\u00e9sente comme suit :<br>76<br>Op\u00e9rations<br>d\u2019apport<br>Date<br>d\u2019apport<br>Valeur<br>nette<br>comptable<br>Valeur<br>r\u00e9elle \u00e0 la<br>date<br>d\u2019apport<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>value<br>Nombre de<br>titres re\u00e7us en<br>contrepartie<br>de l\u2019apport<br>N\u00b0 1 11\/06\/2023 5.000.000 75.000.000 70.000.000 1.000<br>N\u00b0 2 28\/09\/2023 15.000.000 55.000.000 40.000.000 1.500<br>Total 110.000.000 2.500<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb doit souscrire, \u00e0 l\u2019occasion de chaque op\u00e9ration d\u2019apport, une<br>d\u00e9claration par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, dans<br>un d\u00e9lai de soixante (60) jours suivant la date de l\u2019acte d\u2019apport, accompagn\u00e9e de cet<br>acte.<br>Calcul du montant de l\u2019IS objet du sursis du paiement :<br>L\u2019IS objet du sursis de paiement est calcul\u00e9 sur la base des plus-values nettes r\u00e9alis\u00e9es<br>aux taux en vigueur lors de la r\u00e9alisation de l\u2019op\u00e9ration d\u2019apport, soit :<br>\u25cf IS objet du sursis de paiement au titre de la 1\u00e8re op\u00e9ration d\u2019apport :<br>70 000 000 x 28,25% = 19 775 000 DH<br>\u25cf IS objet du sursis de paiement au titre de la 2\u00e8me op\u00e9ration d\u2019apport :<br>40 000 000 x 32%(1) = 12 800 000 DH<br>(1) Vu que le montant cumul\u00e9 des plus-values nettes des deux op\u00e9rations<br>d\u2019apport d\u00e9passe 100 000 000 DH, le taux en vigueur pour le calcul de l\u2019IS<br>objet du sursis de paiement au titre de la 2\u00e8me op\u00e9ration d\u2019apport est de<br>32%.<br>D\u00e9claration de r\u00e9gularisation de la situation fiscale :<br>Vu que le montant global des plus-values nettes, au titre des op\u00e9rations d\u2019apport<br>r\u00e9alis\u00e9es au cours de l\u2019exercice 2023 par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb, est sup\u00e9rieur \u00e0 cent millions<br>(100 000 000) dirhams, cette soci\u00e9t\u00e9 est tenue de souscrire, dans les trois (3) mois<br>qui suivent la date de cl\u00f4ture de l\u2019exercice 2023, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique et selon un<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, une d\u00e9claration de r\u00e9gularisation de l\u2019IS objet du<br>sursis de paiement au titre de la 1\u00e8re op\u00e9ration d\u2019apport, comme suit :<br>Op\u00e9ration<br>d\u2019apport<br>Plus-value<br>nette r\u00e9alis\u00e9e<br>Montant de l\u2019IS<br>objet de sursis<br>du paiement<br>Montant de l\u2019IS objet de<br>sursis du paiement<br>d\u00e9termin\u00e9 sur la base du<br>montant global des plusvalues<br>r\u00e9alis\u00e9es<br>N\u00b0 1 70 000 000 19 775 000 22 400 000 (<em>) N\u00b0 2 40 000 000 12 800 000 12 800 000 Total 110 000 000 32 575 000 35 200 000 (<\/em>) IS objet du sursis de paiement au titre de la 1\u00e8re op\u00e9ration d\u2019apport :<br>70 000 000 x 32% = 22 400 000 DH<br>77<br>2- Baisse des taux de la cotisation minimale<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre de l\u2019objectif fondamental de la loi-cadre portant<br>r\u00e9forme fiscale, visant la baisse progressive des taux de la cotisation minimale, la LF<br>pour l\u2019ann\u00e9e 2022 avait r\u00e9duit le taux de la cotisation minimale, de 0,50% \u00e0 0,40%,<br>pour les entreprises dont le r\u00e9sultat courant hors amortissement est d\u00e9clar\u00e9 positif.<br>Ainsi, avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur de la LF pour l\u2019ann\u00e9e 2023, les taux de la cotisation<br>minimale se pr\u00e9sentaient comme suit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>0,5%, ce taux \u00e9tait ramen\u00e9 \u00e0 0,40% lorsque le r\u00e9sultat courant hors<br>amortissement est d\u00e9clar\u00e9 positif et il \u00e9tait port\u00e9 \u00e0 0,60% lorsque ce r\u00e9sultat<br>est d\u00e9clar\u00e9 n\u00e9gatif au titre de deux exercices cons\u00e9cutifs ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>0,25% pour les op\u00e9rations effectu\u00e9es par les entreprises commerciales au titre<br>des ventes portant sur les produits p\u00e9troliers, le gaz, le beurre, l&rsquo;huile, le sucre,<br>la farine, l\u2019eau, l&rsquo;\u00e9lectricit\u00e9 et les m\u00e9dicaments ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>6% pour les professions d\u00e9finies aux articles 89-I-12\u00b0 et 91-VI-1\u00b0du CGI,<br>exerc\u00e9es par les personnes soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu.<br>Dans le cadre de la continuit\u00e9 de la mise en oeuvre de la baisse progressive des taux<br>de la cotisation minimale, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 144-I-D du<br>CGI, en introduisant les mesures suivantes :<br>&#x25aa; La r\u00e9duction du taux de la cotisation minimale de 0,50% \u00e0 0,25%, sans tenir<br>compte du r\u00e9sultat courant hors amortissements d\u00e9clar\u00e9 ;<br>&#x25aa; La r\u00e9duction du taux de la cotisation minimale de 0,25% \u00e0 0,15% pour les<br>op\u00e9rations effectu\u00e9es par les entreprises commerciales au titre des ventes<br>portant sur les produits de base pr\u00e9cit\u00e9s ;<br>&#x25aa; La r\u00e9duction du taux de la cotisation minimale de 6% susvis\u00e9 \u00e0 4%.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-23 de la LF 2023, ces nouvelles dispositions de l\u2019article<br>144 du CGI, telles que modifi\u00e9es, sont applicables au titre des exercices ouverts \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023.<br>NB : Pour les soci\u00e9t\u00e9s ayant la CM sup\u00e9rieure \u00e0 l\u2019IS, les acomptes provisionnels \u00e0<br>verser au titre de l\u2019exercice ouvert \u00e0 compter du 1er janvier 2023 sont calcul\u00e9s au taux<br>de la CM en vigueur avant cette date.<br>3- Rationalisation de l\u2019exon\u00e9ration de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source au titre des<br>dividendes vers\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s ayant le statut CFC et les soci\u00e9t\u00e9s<br>install\u00e9es dans les ZAI<br>Avant le 1er janvier 2023, les dividendes et autres produits de participation similaires<br>distribu\u00e9s par les soci\u00e9t\u00e9s ayant le statut \u00ab\u00a0Casablanca Finance City\u00a0\u00bb, \u00e0 l\u2019exclusion des<br>entreprises financi\u00e8res, b\u00e9n\u00e9ficiaient de l\u2019exon\u00e9ration permanente de la retenue \u00e0 la<br>source.<br>De m\u00eame, les dividendes et autres produits de participations similaires distribu\u00e9s aux<br>non-r\u00e9sidents par les soci\u00e9t\u00e9s install\u00e9es dans les zones d\u2019acc\u00e9l\u00e9ration industrielle,<br>b\u00e9n\u00e9ficiaient de l\u2019exon\u00e9ration permanente de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source lorsqu\u2019ils<br>proviennent d\u2019activit\u00e9s exerc\u00e9es dans lesdites zones.<br>78<br>Dans le cadre de l\u2019adaptation de notre l\u00e9gislation fiscale avec les dispositions des<br>conventions fiscales internationales et avec les normes internationales de bonne<br>gouvernance fiscale, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions des articles 6 (I-C-1\u00b0), 13-II<br>et 68-III du CGI pour limiter l\u2019exon\u00e9ration de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9cit\u00e9e aux<br>dividendes et autres produits de participation de source \u00e9trang\u00e8re distribu\u00e9s aux<br>non-r\u00e9sidents.<br>Ainsi, la part des b\u00e9n\u00e9fices distribu\u00e9s aux non-r\u00e9sidents correspondant aux dividendes<br>de source \u00e9trang\u00e8re b\u00e9n\u00e9ficie de l\u2019exon\u00e9ration de la retenue \u00e0 la source. Par contre,<br>la part distribu\u00e9e correspondant aux b\u00e9n\u00e9fices des activit\u00e9s et op\u00e9rations r\u00e9alis\u00e9es au<br>Maroc ou \u00e0 l\u2019\u00e9tranger est soumise \u00e0 cette retenue \u00e0 la source.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-4 de la LF 2023, les nouvelles dispositions des articles 6<br>(I-C-1\u00b0), 13-II et 68-III pr\u00e9cit\u00e9s sont applicables aux dividendes et autres produits de<br>participations similaires distribu\u00e9s, provenant des exercices ouverts \u00e0 compter du 1er<br>janvier 2023.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>1er cas :<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb install\u00e9e dans une ZAI, souscrite le<br>31 mars 2024, au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir un b\u00e9n\u00e9fice net comptable de<br>80 000 000 DH. Cette soci\u00e9t\u00e9 a re\u00e7u durant le m\u00eame exercice 30 000 000 DH de<br>dividendes de source \u00e9trang\u00e8re.<br>Apr\u00e8s l\u2019approbation des \u00e9tats de synth\u00e8se de l\u2019exercice 2023 et l\u2019affectation du<br>b\u00e9n\u00e9ficie de l\u2019exercice, l\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale ordinaire de la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9cid\u00e9 de<br>distribuer, sous forme de dividendes, 90% de son b\u00e9n\u00e9fice net de l\u2019exercice (soit<br>72 000 000 DH).<br>Le capital de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb est d\u00e9tenu \u00e0 hauteur de 80% par des actionnaires nonr\u00e9sidents.<br>En application des dispositions des articles 6 (I-C-1\u00b0), 13-II et 68-III du CGI,<br>l\u2019exon\u00e9ration de la RAS s\u2019applique uniquement \u00e0 la partie des dividendes de source<br>\u00e9trang\u00e8re distribu\u00e9s aux non-r\u00e9sidents par les soci\u00e9t\u00e9s install\u00e9es dans les ZAI.<br>\u2b9a Calcul de la part du b\u00e9n\u00e9fice distribu\u00e9 provenant des dividendes de<br>source \u00e9trang\u00e8re :<br>B\u00e9n\u00e9fice distribu\u00e9 X Dividendes de source \u00e9trang\u00e8re\/B\u00e9n\u00e9fice net comptable<br>72 000 000 x (30 000 000 \/80 000 000) = 27 000 000 DH<br>\u2b9a Calcul de la part des dividendes de source \u00e9trang\u00e8re exon\u00e9r\u00e9e,<br>distribu\u00e9e aux non-r\u00e9sidents<br>Part du b\u00e9n\u00e9fice distribu\u00e9 provenant des dividendes de source \u00e9trang\u00e8re X<br>pourcentage du capital d\u00e9tenu par des non-r\u00e9sidents<br>Soit : 27 000 000 DH x 80% = 21 600 000 DH<br>79<br>2\u00e8me cas :<br>La d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb install\u00e9e dans une ZAI en 2023,<br>souscrite le 31 mars 2024, au titre de l\u2019exercice 2023, fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments<br>suivants :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9sultat d\u2019exploitation n\u00e9gatif = \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. &#8211; 40 000 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>R\u00e9sultat financier positif (dividendes de source \u00e9trang\u00e8res)= + 90 000 000 DH<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>B\u00e9n\u00e9fice net comptable= \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026+ 50 000 000 DH<br>Apr\u00e8s l\u2019approbation des \u00e9tats de synth\u00e8se de l\u2019exercice 2023 et l\u2019affectation du<br>b\u00e9n\u00e9ficie de l\u2019exercice, l\u2019assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale ordinaire de la soci\u00e9t\u00e9 a d\u00e9cid\u00e9 de<br>distribuer, sous forme de dividendes, 90% de son b\u00e9n\u00e9fice net de l\u2019exercice, soit<br>45 000 000 DH.<br>Le capital de la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb est d\u00e9tenu \u00e0 hauteur de 80% par des actionnaires nonr\u00e9sidents.<br>Etant donn\u00e9 que le montant du b\u00e9n\u00e9fice net comptable de 50 000 000 DH est inf\u00e9rieur<br>\u00e0 celui des dividendes de source \u00e9trang\u00e8re de 90 000 000 DH dont une partie a \u00e9t\u00e9<br>absorb\u00e9e par les d\u00e9ficits d\u2019exploitation (-40 000 000 DH), la part du b\u00e9n\u00e9fice distribu\u00e9<br>aux actionnaires non-r\u00e9sidents totalement exon\u00e9r\u00e9e de la RAS est d\u00e9termin\u00e9e comme<br>suit : 45 000 000 x 80% = 36 000 000 DH<br>4- Octroi aux soci\u00e9t\u00e9s de courtage en assurances et en r\u00e9assurance des<br>avantages pr\u00e9vus pour les soci\u00e9t\u00e9s de services ayant le statut<br>\u00ab Casablanca Finance City \u00bb<br>Avant le 1er janvier 2023, les soci\u00e9t\u00e9s de services ayant le statut \u00a0\u00bb Casablanca Finance<br>City \u00ab\u00a0, conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation et la r\u00e9glementation en vigueur, b\u00e9n\u00e9ficiaient des<br>avantages de la place financi\u00e8re CFC, \u00e0 l\u2019exclusion des entreprises vis\u00e9es aux<br>paragraphes 1 et 2 de l\u2019article 4 du d\u00e9cret-loi n\u00b0 2-20-665 du 12 safar 1442 (30<br>septembre 2020) portant r\u00e9organisation de \u00ab Casablanca Finance City \u00bb, \u00e0 savoir :<br>\u25cf les \u00e9tablissements de cr\u00e9dit ;<br>\u25cf les entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance ;<br>\u25cf et les soci\u00e9t\u00e9s de courtage en assurances et en r\u00e9assurance.<br>La LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 6-II-B-6\u00b0 du CGI pour limiter les<br>entreprises exclues de l\u2019application du r\u00e9gime CFC aux \u00e9tablissements de cr\u00e9dit et aux<br>entreprises d\u2019assurances et de r\u00e9assurance, du fait que les soci\u00e9t\u00e9s de courtage en<br>assurances et en r\u00e9assurance sont consid\u00e9r\u00e9es comme des entreprises non financi\u00e8res<br>soumises \u00e0 l\u2019IS au taux normal.<br>Ainsi, la LF 2023 a permis aux entreprises de courtage en assurances et en r\u00e9assurance<br>ayant le statut \u00ab Casablanca Finance City \u00bb de b\u00e9n\u00e9ficier des m\u00eames avantages pr\u00e9vus<br>en faveur des soci\u00e9t\u00e9s de services ayant ce statut, \u00e0 savoir :<br>\u25cf les avantages pr\u00e9vus en mati\u00e8re d\u2019IS au profit de \u00ab Casablanca Finance<br>City \u00bb ;<br>\u25cf l\u2019application du taux de l\u2019IR de 20% pour les salaires vers\u00e9s aux salari\u00e9s des<br>soci\u00e9t\u00e9s de courtage en assurances et en r\u00e9assurance ayant le statut<br>\u00ab Casablanca Finance City \u00bb.<br>80<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-3 de la LF 2023, les dispositions de l\u2019article 6 (II-B-6\u00b0)<br>du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux soci\u00e9t\u00e9s de service<br>ayant le statut \u00ab Casablanca Finance City \u00bb \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>5- Institution de la retenue \u00e0 la source au titre des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es<br>\u00e0 des tiers<br>Dans le but d\u2019am\u00e9liorer et de faciliter le mode de recouvrement de l\u2019imp\u00f4t, la LF 2023<br>a modifi\u00e9 et compl\u00e9t\u00e9 les dispositions des articles 4-IV, 15 bis, 19-IV-A, 45 bis-I, 73-II<br>(B-8\u00b0), 151-I, 157-I, 171, 174-V, 194, 222-A, 228-I et 241 bis-I du CGI, afin d\u2019instituer<br>une retenue \u00e0 la source, en mati\u00e8re d\u2019IS et d\u2019IR, sur les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des<br>tiers.<br>A. Personnes concern\u00e9es<br>La retenue \u00e0 la source pr\u00e9cit\u00e9e s\u2019applique, en mati\u00e8re d\u2019IS et d\u2019IR, sur les<br>r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es aux personnes suivantes :<br>\u25cf les personnes morales soumises \u00e0 l\u2019IS ;<br>\u25cf les personnes physiques soumises \u00e0 l\u2019IR dont les revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon<br>le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el (RNR) ou celui du r\u00e9sultat net simplifi\u00e9 (RNS).<br>Ainsi, sont exclues de l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9cit\u00e9e, les r\u00e9mun\u00e9rations<br>allou\u00e9es aux personnes suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les personnes morales exon\u00e9r\u00e9es de l\u2019IS ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les personnes physiques soumises \u00e0 l\u2019IR selon le r\u00e9gime de la contribution<br>professionnelle unique (CPU) et selon le r\u00e9gime de l\u2019auto-entrepreneur.<br>B. Base imposable des r\u00e9mun\u00e9rations soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la<br>source<br>En vertu des dispositions des articles 15 bis et 45 bis-I du CGI, tels qu\u2019ajout\u00e9s par la<br>LF 2023, les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers soumises \u00e0 la retenue \u00e0 la source sont<br>constitu\u00e9es par :<br>\u25cf les honoraires ;<br>\u25cf les commissions et les courtages ;<br>\u25cf et les autres r\u00e9mun\u00e9rations de m\u00eame nature.<br>a. Honoraires<br>Ce sont les sommes allou\u00e9es, en r\u00e9mun\u00e9ration de services rendus, \u00e0 des personnes<br>exer\u00e7ant des professions lib\u00e9rales notamment :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les comptables, les experts comptables, les conseillers et experts en toute<br>mati\u00e8re ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les avocats et conseillers juridiques ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les m\u00e9decins, chirurgiens, dentistes, v\u00e9t\u00e9rinaires, cliniques et \u00e9tablissements<br>assimil\u00e9s, etc ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les laboratoires d&rsquo;analyses m\u00e9dicales et autres ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les bureaux d&rsquo;\u00e9tudes ;<br>81<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les architectes, g\u00e9om\u00e8tres, topographes, dessinateurs, etc ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les notaires ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>etc.<br>b. Commissions et courtages<br>Ce sont les sommes proportionnelles aux affaires trait\u00e9es, allou\u00e9es aux repr\u00e9sentants<br>de commerce, g\u00e9rants d&rsquo;immeubles, agents immobiliers et agents d&rsquo;affaires, de<br>contentieux ou de publicit\u00e9 ainsi que tous les commissionnaires, tels que les<br>transitaires en douanes.<br>La r\u00e9mun\u00e9ration de courtage est la r\u00e9mun\u00e9ration du courtier dont la profession<br>consiste \u00e0 rapprocher les parties du contrat, telle que la commission allou\u00e9e aux<br>agents, d\u00e9marcheurs et courtiers d\u2019assurances.<br>c. Autres r\u00e9mun\u00e9rations de m\u00eame nature<br>Les autres r\u00e9mun\u00e9rations de m\u00eame nature, quelle que soit leur d\u00e9nomination,<br>s&rsquo;entendent, d&rsquo;une mani\u00e8re g\u00e9n\u00e9rale, des versements qui sont similaires aux<br>honoraires, commissions et courtages.<br>Il s\u2019agit, notamment, des prestations \u00e0 caract\u00e8re intellectuel, scientifique, technique et<br>informatique ou ayant un caract\u00e8re d\u2019\u00e9tude, d&rsquo;essai, de conseil, d\u2019expertise en toute<br>mati\u00e8re, d\u2019assistance et accompagnement, de formation, de promotion de marketing<br>ou de communication, de publicit\u00e9 et de gestion comptable et administrative,<br>d\u2019ing\u00e9nierie industrielle et de gestion de projets et de maitrise d\u2019ouvrage d\u00e9l\u00e9gu\u00e9e,<br>etc.<br>Ainsi, n&rsquo;entrent pas dans le champ d&rsquo;application de la retenue \u00e0 la source vis\u00e9e \u00e0<br>l\u2019article 4-IV du CGI, \u00e0 titre d\u2019exemple, les op\u00e9rations de vente de biens, marchandises,<br>mat\u00e9riel et \u00e9quipement et les prestations de travaux, de montage, de fa\u00e7on,<br>d\u2019entretien et de r\u00e9paration ainsi que les op\u00e9rations de transport, de banque et de<br>cr\u00e9dit.<br>C. Taux de la retenue \u00e0 la source<br>La retenue \u00e0 la source est effectu\u00e9e aux taux de :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>5% du montant des r\u00e9mun\u00e9rations, hors TVA, allou\u00e9es aux personnes morales<br>soumises \u00e0 l\u2019IS et vers\u00e9es par les personnes morales de droit public, notamment<br>l\u2019Etat, les collectivit\u00e9s territoriales et les \u00e9tablissements et entreprises publics et<br>leurs filiales (article 19-IV-A du CGI) ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>10% pour les r\u00e9mun\u00e9rations, hors TVA, allou\u00e9es \u00e0 des personnes soumises \u00e0<br>l\u2019IR selon le r\u00e9gime du RNR ou celui du RNS et vers\u00e9es par les personnes<br>morales de droit public ou priv\u00e9 ainsi que par les personnes physiques dont les<br>revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du RNR ou celui du RNS (article 73-II-B-<br>8\u00b0 du CGI).<br>Il est \u00e0 signaler que cette retenue \u00e0 la source ne dispense pas les contribuables<br>b\u00e9n\u00e9ficiaires de ces r\u00e9mun\u00e9rations de l\u2019obligation de d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration du r\u00e9sultat<br>fiscal ou de la d\u00e9claration annuelle du revenu global et de la r\u00e9gularisation de l\u2018imp\u00f4t<br>d\u00fb au vu de ces d\u00e9clarations.<br>82<br>D. Fait g\u00e9n\u00e9rateur de la retenue \u00e0 la source<br>Le fait g\u00e9n\u00e9rateur de la retenue \u00e0 la source est constitu\u00e9 par le versement, la mise \u00e0<br>la disposition ou l\u2019inscription en compte des personnes morales ou des personnes<br>physiques dont les revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du RNR ou celui du RNS.<br>E. Obligations des personnes charg\u00e9es d\u2019effectuer la retenue \u00e0 la source<br>a. Personnes tenues d\u2019effectuer la retenue \u00e0 la source<br>La retenue \u00e0 la source doit \u00eatre op\u00e9r\u00e9e, pour le compte du Tr\u00e9sor, conform\u00e9ment aux<br>dispositions de l\u2019article 157-I du CGI, par :<br>\u25cf L\u2019Etat, les collectivit\u00e9s territoriales et les \u00e9tablissements et entreprises publics<br>et leurs filiales conform\u00e9ment aux textes l\u00e9gislatifs et r\u00e9glementaires en<br>vigueur, qui allouent lesdites r\u00e9mun\u00e9rations aux personnes morales soumises<br>\u00e0 l\u2019IS ;<br>\u25cf Les personnes morales de droit public ou priv\u00e9 ainsi que par les personnes<br>physiques dont les revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du RNR ou celui<br>du RNS, qui allouent lesdites r\u00e9mun\u00e9rations aux personnes physiques dont les<br>revenus sont d\u00e9termin\u00e9s selon le r\u00e9gime du RNR ou celui du RNS.<br>A ce titre, il y a lieu de signaler qu\u2019au sens de la loi n\u00b0 69-00 relative au contr\u00f4le<br>financier de l&rsquo;Etat sur les entreprises publiques et autres organismes, les filiales<br>publiques s\u2019entendent des soci\u00e9t\u00e9s dont le capital est d\u00e9tenu \u00e0 plus de la moiti\u00e9 par<br>des organismes publics (l&rsquo;Etat, les collectivit\u00e9s locales et les \u00e9tablissements publics).<br>Etant pr\u00e9cis\u00e9 que le capital d\u00e9tenu s&rsquo;entend, selon cette loi, de la participation directe<br>ou indirecte, exclusive ou conjointe, des organismes publics.<br>NB : Ne sont pas soumises \u00e0 l\u2019obligation de la retenue \u00e0 la source, les personnes<br>physiques agissant en tant que particuliers et qui allouent lesdites r\u00e9mun\u00e9rations aux<br>personnes pr\u00e9cit\u00e9es.<br>b. Obligation de retenue \u00e0 la source<br>La retenue \u00e0 la source doit \u00eatre effectu\u00e9e sur le montant hors TVA des honoraires,<br>commissions, courtages et autres r\u00e9mun\u00e9rations de m\u00eame nature, figurant dans la<br>facture, note d\u2019honoraires, m\u00e9moire ou tout document en tenant lieu, d\u00e9livr\u00e9 par le<br>fournisseur concern\u00e9.<br>En l\u2019absence de pr\u00e9cision de mani\u00e8re distincte du montant desdites r\u00e9mun\u00e9rations, le<br>fournisseur peut joindre un autre \u00e9tat, une note ou tout document en tenant lieu<br>pr\u00e9cisant le montant (HT) correspondant aux r\u00e9mun\u00e9rations passibles de la retenue \u00e0<br>la source.<br>Par ailleurs, il est \u00e0 rappeler que le fournisseur peut demander \u00e0 son client, ayant<br>op\u00e9r\u00e9 la retenue \u00e0 la source, de lui remettre une attestation de retenue \u00e0 la source au<br>titre de cette op\u00e9ration.<br>A cet effet, et \u00e0 titre d\u2019exemple, les organismes de pr\u00e9voyance sociale et d\u2019assurances<br>doivent op\u00e9rer la retenue \u00e0 la source sur les montants vers\u00e9s aux cliniques et aux<br>m\u00e9decins, sur la base du montant correspondant aux prestations m\u00e9dicales et<br>chirurgicales, autres que :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le consommable m\u00e9dical ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la pharmacie ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les dispositifs m\u00e9dicaux ;<br>83<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>le mat\u00e9riel m\u00e9dical jetable.<br>c. D\u00e9claration de la retenue effectu\u00e9e<br>La LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l&rsquo;article 151-I du CGI, pour compl\u00e9ter la<br>d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers par le montant, par cat\u00e9gorie<br>(honoraires, commissions, etc.), des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es, mises \u00e0 la disposition ou<br>inscrites en compte, soumises \u00e0 la retenue \u00e0 la source ainsi que le montant de l\u2019imp\u00f4t<br>retenu \u00e0 la source.<br>Il convient de signaler que les dispositions du paragraphe II de l\u2019article 151 dudit code<br>ont \u00e9t\u00e9 abrog\u00e9es, dans la mesure o\u00f9 les honoraires vers\u00e9s par les cliniques et<br>\u00e9tablissements assimil\u00e9s aux m\u00e9decins soumis \u00e0 la taxe professionnelle sont<br>\u00e9galement assujettis \u00e0 la retenue \u00e0 la source susvis\u00e9e et sont ainsi compris dans les<br>dispositions du paragraphe I du m\u00eame article.<br>Il est \u00e0 rappeler que la d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers doit \u00eatre<br>produite en m\u00eame temps que les d\u00e9clarations pr\u00e9vues aux articles 20, 82, 85 et 150<br>du CGI et dans les d\u00e9lais fix\u00e9s par lesdits articles.<br>NB : S\u2019agissant des r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es aux m\u00e9decins ne faisant pas partie du<br>personnel permanent, il est \u00e0 rappeler qu\u2019il faut distinguer entre :<br>\u25cf les m\u00e9decins soumis \u00e0 la taxe professionnelle dont les r\u00e9mun\u00e9rations doivent<br>faire l\u2019objet de la retenue \u00e0 la source au taux non lib\u00e9ratoire de 10%,<br>conform\u00e9ment aux dispositions des articles 4-IV, 45 bis-I, 73 (II-B-8\u00b0) et 157-<br>I du CGI, et de la d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers pr\u00e9vue \u00e0<br>l\u2019article 151-I dudit code ;<br>\u25cf et les m\u00e9decins non soumis \u00e0 la taxe professionnelle dont les r\u00e9mun\u00e9rations<br>doivent faire l\u2019objet de la retenue \u00e0 la source au taux lib\u00e9ratoire de 30%,<br>conform\u00e9ment aux dispositions des articles 58-II-C, 73 (II-G-2\u00b0) et 156-I du<br>CGI.<br>A ce titre, il y a lieu de signaler que la LF 2023 a abrog\u00e9 les dispositions de l\u2019article<br>151-III du CGI relatives \u00e0 la d\u00e9claration annuelle des honoraires et r\u00e9mun\u00e9rations<br>vers\u00e9s par les cliniques et \u00e9tablissements assimil\u00e9s aux m\u00e9decins non soumis \u00e0 la taxe<br>professionnelle, d\u00e8s lors que lesdits honoraires et r\u00e9mun\u00e9rations seront d\u00e9clar\u00e9s au<br>niveau de la d\u00e9claration des traitements et salaires pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 79-I dudit code,<br>\u00e0 l\u2019instar des autres r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es par les entreprises \u00e0 des personnes ne<br>faisant pas partie de leur personnel salari\u00e9.<br>d. Versement de la retenue effectu\u00e9e<br>Conform\u00e9ment aux dispositions des articles 171-I-A et 174-V du CGI, l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0<br>la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations pr\u00e9cit\u00e9es doit \u00eatre vers\u00e9, \u00e0 l\u2019administration fiscale, par<br>les personnes charg\u00e9es d\u2019effectuer cette retenue, avant l\u2019expiration du mois suivant<br>celui au cours duquel la retenue \u00e0 la source a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e.<br>Ce versement s\u2019effectue par bordereau-avis, selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par<br>l\u2019administration.<br>F. Imputation de la retenue \u00e0 la source<br>Le dernier alin\u00e9a de l\u2019article 157-I du CGI pr\u00e9voit que le montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0<br>la source pr\u00e9lev\u00e9 sur les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers pr\u00e9cit\u00e9es est imputable sur<br>84<br>le montant de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ou de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, avec droit \u00e0<br>restitution.<br>En effet, en mati\u00e8re d\u2019IS, le montant retenu \u00e0 la source peut \u00eatre imput\u00e9 sur le premier<br>acompte provisionnel \u00e9chu au cours de l\u2019exercice et sur les autres acomptes<br>provisionnels de cet exercice. Le reliquat \u00e9ventuel est imputable sur le montant de l\u2019IS<br>exigible apr\u00e8s r\u00e9gularisation, lors du d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration du r\u00e9sultat fiscal dudit<br>exercice, selon l\u2019ordre suivant :<br>\u25cf l&rsquo;imp\u00f4t retenu \u00e0 la source sur les produits de placements \u00e0 revenus fixe<br>(PPRF) ;<br>\u25cf l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers ;<br>\u25cf les acomptes provisionnels.<br>En mati\u00e8re d\u2019IR, l\u2019imputation du montant retenu \u00e0 la source peut s\u2019op\u00e9rer sur le<br>montant de la cotisation minimale (CM) due avant le 1er f\u00e9vrier de l\u2019ann\u00e9e suivante et<br>le reliquat \u00e9ventuel est imputable sur le montant de l\u2019IR, tel que d\u00e9termin\u00e9 lors du<br>d\u00e9p\u00f4t de la d\u00e9claration du revenu global avant le 1er mai de cette ann\u00e9e.<br>NB : Les titulaires des r\u00e9mun\u00e9rations pr\u00e9cit\u00e9es doivent les comptabiliser et les d\u00e9clarer<br>pour leur montant brut, avant retenue \u00e0 la source.<br>G. Restitution en mati\u00e8re d\u2019IS et d\u2019IR<br>Le principe de restitution d\u2019office du montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source sur les<br>r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers a \u00e9t\u00e9 institu\u00e9 par les dispositions des articles 157-I<br>et 241 bis-I du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es par la LF 2023.<br>Ainsi, en mati\u00e8re d\u2019IS, le montant retenu \u00e0 la source n\u2019ayant pu \u00eatre imput\u00e9 sur les<br>acomptes provisionnels et sur l\u2019IS de l\u2019exercice ouvre droit \u00e0 la restitution d\u2019office.<br>De m\u00eame, en mati\u00e8re d\u2019IR, lorsque le montant des retenues effectu\u00e9es \u00e0 la source et<br>vers\u00e9es au Tr\u00e9sor sur les r\u00e9mun\u00e9rations susvis\u00e9es, exc\u00e8de celui de l\u2019imp\u00f4t<br>correspondant au revenu global annuel du contribuable, celui-ci b\u00e9n\u00e9ficie d\u2019office d\u2019une<br>restitution d\u2019imp\u00f4t au vu de la d\u00e9claration du revenu global du contribuable concern\u00e9,<br>vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 82 du code pr\u00e9cit\u00e9.<br>H. Sanctions pour infraction en mati\u00e8re de d\u00e9claration<br>Avant le 1er janvier 2023, l\u2019article 194-I du CGI pr\u00e9voyait l\u2019application d\u2019une majoration<br>en cas d\u2019infraction en mati\u00e8re de d\u00e9claration de r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers, au<br>taux de 5%, 10% ou 20% selon le cas, et lorsque les montants d\u00e9clar\u00e9s ou vers\u00e9s<br>sont insuffisants, cette majoration \u00e9tait calcul\u00e9e sur les montants correspondant aux<br>renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.<br>La LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 194-I pr\u00e9cit\u00e9, afin de pr\u00e9voir que ladite<br>majoration est calcul\u00e9e sur le montant :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations susvis\u00e9es ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>ou de l\u2019imp\u00f4t qui aurait d\u00fb \u00eatre retenu, pour les r\u00e9mun\u00e9rations non passibles<br>de la retenue \u00e0 la source.<br>Aussi, il a \u00e9t\u00e9 \u00e9galement pr\u00e9vu que lorsque le contribuable produit une d\u00e9claration<br>comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants d\u00e9clar\u00e9s ou<br>vers\u00e9s sont insuffisants, les majorations sont calcul\u00e9es sur l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>ou l\u2019imp\u00f4t qui aurait d\u00fb \u00eatre retenu relatif aux montants correspondant aux<br>renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.<br>85<br>Par ailleurs, suite \u00e0 l\u2019abrogation des dispositions des paragraphes II et III de l\u2019article<br>194 pr\u00e9cit\u00e9, les dispositions du paragraphe IV, disposant que le montant des<br>majorations ne peut \u00eatre inf\u00e9rieur \u00e0 500 dirhams, ont \u00e9t\u00e9 d\u00e9plac\u00e9es au niveau du<br>paragraphe I.<br>I. R\u00e9gularisation de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 222-A du CGI relatives \u00e0 la proc\u00e9dure<br>de rectification du montant de l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source, que celui-ci r\u00e9sulte d\u2019une<br>d\u00e9claration ou d\u2019une r\u00e9gularisation pour d\u00e9faut de d\u00e9claration, en vue de pr\u00e9ciser que<br>la retenue \u00e0 la source sur les r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des tiers vis\u00e9es aux articles 15<br>bis et 45 bis du CGI est \u00e9galement soumise \u00e0 cette proc\u00e9dure de rectification.<br>J. Taxation d\u2019office pour d\u00e9faut de d\u00e9claration<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 l\u2019article 228-I (1\u00b0 et 2\u00b0) du CGI, afin de pr\u00e9voir que la proc\u00e9dure<br>de taxation d\u2019office pour d\u00e9faut de d\u00e9claration s\u2019applique \u00e9galement lorsque le<br>contribuable ne produit pas dans les d\u00e9lais prescrits la d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations<br>allou\u00e9es \u00e0 des tiers pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 151 du CGI ou produit une d\u00e9claration incompl\u00e8te<br>sur laquelle manquent les renseignements n\u00e9cessaires pour la d\u00e9termination de<br>l\u2019assiette ou le recouvrement de l\u2019imp\u00f4t.<br>L\u2019article 228-I (3\u00b0) du CGI a \u00e9galement pr\u00e9vu que la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office est<br>applicable lorsque les contribuables n\u2019effectuent pas ou ne versent pas au Tr\u00e9sor les<br>retenues \u00e0 la source au titre de ces r\u00e9mun\u00e9rations, dont ils sont responsables,<br>conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 157 du CGI.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-1 de la LF 2023, les dispositions des articles 4-IV, 15 bis,<br>19-IV-A, 45 bis-I, 73-II (B-8\u00b0), 151-I, 157-I, 171, 174-V, 194, 222-A, 228-I et 241 bis-<br>I du CGI, telles que modifi\u00e9es et compl\u00e9t\u00e9es, sont applicables aux r\u00e9mun\u00e9rations<br>allou\u00e9es \u00e0 des tiers \u00e0 compter du 1er janvier 2023.<br>Par r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es, il faut entendre, au sens de l\u2019article 15 bis du CGI, les<br>r\u00e9mun\u00e9rations vers\u00e9es, mises \u00e0 la disposition ou inscrites en compte des personnes<br>concern\u00e9es.<br>Exemples d\u2019illustration :<br>\u2b9a En mati\u00e8re d\u2019IS :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb, entreprise publique soumise \u00e0 l\u2019IS, a vers\u00e9 le 07\/10\/2023 \u00e0 la<br>soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb soumise \u00e9galement \u00e0 l\u2019IS dans les conditions de droit commun, le<br>montant de 1 200 000 DH (TTC) au titre d\u2019une r\u00e9mun\u00e9ration de courtage.<br>Sur le montant vers\u00e9 (HT), la soci\u00e9t\u00e9 doit retenir \u00e0 la source l\u2019IS au taux de 5% :<br>\u25cf Base imposable (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 1 000 000 DH<br>\u25cf Montant de l\u2019IS \u00e0 retenir : 1 000 000 x 5% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026.\u2026\u2026. 50 000 DH<br>A ce titre, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb doit verser le montant retenu \u00e0 la source \u00e0 l\u2019administration<br>fiscale avant le 01\/12\/2023. Ce versement doit \u00eatre accompagn\u00e9 d&rsquo;un bordereauavis<br>selon le mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>Supposons que le montant de chaque acompte provisionnel d\u00fb par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb au<br>titre de l\u2019exercice 2023 s\u2019\u00e9l\u00e8ve \u00e0 :<br>86<br>\u25cf Cas 1 : 80 000 DH par acompte<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb proc\u00e8dera \u00e0 l\u2019imputation du montant total de l\u2019IS retenu \u00e0 la source<br>sur le 4\u00e8me acompte provisionnel de l\u2019exercice 2023 et versera spontan\u00e9ment la<br>diff\u00e9rence \u00e0 l\u2019administration fiscale, soit :<br>Montant \u00e0 verser au titre du 4\u00e8me acompte = 80 000 \u2013 50 000 = 30 000 DH<br>\u25cf Cas 2 : 30 000 DH par acompte<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb proc\u00e8dera dans un premier temps \u00e0 l\u2019imputation du montant de l\u2019IS<br>retenu \u00e0 la source sur le 4\u00e8me acompte provisionnel de l\u2019exercice 2023 :<br>Montant \u00e0 verser au titre du 4\u00e8me acompte = 30 000 \u2013 30 000 = 0 DH<br>Reliquat de la RAS non imput\u00e9 = 50 000 &#8211; 30 000 = 20 000 DH<br>Ce reliquat de 20 000 DH, n\u2019ayant pas \u00e9t\u00e9 imput\u00e9 sur le dernier acompte de l\u2019exercice<br>2023, ne peut \u00eatre imput\u00e9 sur les acomptes de l\u2019exercice suivant 2024. Il doit \u00eatre<br>imput\u00e9 sur l\u2019IS exigible de l\u2019exercice 2023 et le reliquat \u00e9ventuel doit \u00eatre restitu\u00e9<br>d\u2019office \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab Y \u00bb, comme pr\u00e9vu \u00e0 l\u2019article 157-I du CGI.<br>\u2b9a En mati\u00e8re d\u2019IR<br>Exemple n\u00b0 1 :<br>La soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb soumise \u00e0 l\u2019IS a vers\u00e9 le 15\/10\/2023 \u00e0 un architecte soumis \u00e0 l\u2019IR,<br>selon le r\u00e9gime du RNR, le montant de 1 200 000 DH (TTC) au titre d\u2019une prestation<br>fournie par ce dernier \u00e0 ladite soci\u00e9t\u00e9.<br>Sur le montant vers\u00e9 (HT), la soci\u00e9t\u00e9 doit retenir \u00e0 la source l\u2019IR au taux de 10% :<br>\u25cf Base imposable (HT): \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 1 000 000 DH<br>\u25cf Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir : 1 000 000 x 10% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026. 100 000 DH<br>A ce titre, la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb doit verser le montant retenu \u00e0 l\u2019administration fiscale avant<br>le 01\/12\/2023. Ce versement doit \u00eatre accompagn\u00e9 d&rsquo;un bordereau-avis selon le<br>mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>Supposons que cet architecte a r\u00e9alis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023 un :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires se rapportant \u00e0 l\u2019activit\u00e9 professionnelle (HT) : 3 500 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net fiscal se rapportant \u00e0 l\u2019activit\u00e9 professionnelle: \u2026\u2026\u2026. 1 800 000<br>DH<br>\u25cf Revenu foncier (non assujetti \u00e0 une retenue \u00e0 la source) : \u2026..\u2026 85 000 DH<br>Cet architecte devra verser avant le 01\/02\/2024 la cotisation minimale \u00e0<br>l\u2019administration, sur laquelle il doit imputer l\u2019IR retenu \u00e0 la source :<br>\u25cf CM (avant imputation) : 3 500 000 x 4% : \u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026. 140 000 DH<br>\u25cf CM \u00e0 verser apr\u00e8s imputation : 140 000 \u2013 100 000 \u2026.\u2026\u2026.\u2026\u2026 40 000 DH<br>Avant le 01\/05\/2024, ledit architecte devra d\u00e9poser sa d\u00e9claration annuelle du<br>revenu global et verser spontan\u00e9ment l\u2019imp\u00f4t sur le revenu, comme suit :<br>\u25cf Revenu global imposable : 1 800 000 + (85 000 &#8211; (85 000 x 40%)) : .\u2026<br>1 851 000 DH<br>\u25cf IR global : (1 851 000 x 38%) \u2013 24 400 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.. 678 980 DH<br>87<br>\u25cf Fraction de l\u2019I.R correspondant au revenu professionnel :<br>(678 980 x 1 800 000) \/ 1 851 000 : \u2026\u2026\u2026 660 273 DH (sup\u00e9rieur \u00e0 la CM)<br>\u25cf Fraction de l\u2019I.R correspondant au revenu foncier :<br>678 980 &#8211; 660 273 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 18 707 DH<br>\u25cf IR d\u00fb : (660 273 \u2013 140 000) + 18 707 :\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026. 538 980 DH<br>Exemple n\u00b0 2 :<br>Supposons que ledit architecte, dont la r\u00e9mun\u00e9ration a \u00e9t\u00e9 assujettie \u00e0 la retenue \u00e0 la<br>source par la soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb, a r\u00e9alis\u00e9 au titre de l\u2019ann\u00e9e 2023 un :<br>\u25cf Chiffre d\u2019affaires se rapportant \u00e0 l\u2019activit\u00e9 professionnelle (HT) : \u2026\u2026 1 500 000 DH<br>\u25cf B\u00e9n\u00e9fice net fiscal se rapportant \u00e0 l\u2019activit\u00e9 professionnelle:<br>\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 200 000 DH<br>\u25cf Revenu foncier (non assujetti \u00e0 une retenue \u00e0 la source) : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 85 000 DH<br>Cet architecte devra verser avant le 01\/02\/2024 la cotisation minimale \u00e0<br>l\u2019administration, sur laquelle il doit imputer l\u2019IR retenu \u00e0 la source :<br>\u25cf CM (avant imputation) : 1 500 000 x 4% : \u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.. 60 000 DH<br>\u25cf CM \u00e0 verser (apr\u00e8s imputation) : 60 000 \u2013 60 000 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026.. 0 DH<br>\u25cf Reliquat de la RAS non imput\u00e9 : 100 000 \u2013 60 000 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026 40 000 DH<br>Dans la mesure o\u00f9 le montant de la CM ne permet pas l\u2019imputation de la totalit\u00e9 de<br>l\u2019IR retenu \u00e0 la source, le surplus (40 000 DH) demeure imputable sur l\u2019IR global.<br>Avant le 01\/05\/2024, ledit architecte devra d\u00e9poser sa d\u00e9claration annuelle du<br>revenu global comprenant les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>\u25cf Revenu global imposable : 200 000 + (85 000 &#8211; (85 000 x 40%)) : \u2026\u2026..\u2026<br>251 000 DH<br>\u25cf IR global : (251 000 x 38%) \u2013 24 400 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026..\u2026.. 70 980 DH<br>\u25cf Fraction de l\u2019IR correspondant au revenu professionnel :<br>(70 980 x 200 000) \/ 251 000 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 56 558 DH<br>\u25cf Fraction de l\u2019IR correspondant au revenu foncier :<br>70 980 &#8211; 56 558 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026 14 422 DH<br>\u25cf Imputation de la CM vers\u00e9e sur la fraction de l\u2019IR correspondant au revenu<br>professionnel : 56 558 \u2013 60 000 : \u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 &#8211; 3 442 DH<br>Cette diff\u00e9rence de 3 442 DH reste acquise au Tr\u00e9sor.<br>\u25cf IR d\u00fb : 14 422 + 60 000 \u2013 100 000 : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026.. &#8211; 25 578 DH<br>Ce contribuable b\u00e9n\u00e9ficiera d\u2019office au vu de sa d\u00e9claration du revenu global<br>pr\u00e9cit\u00e9e de la restitution de l\u2019IR d\u2019un montant de 25 578 DH.<br>Exemple n\u00b0 3 : (obligations d\u00e9claratives)<br>Une clinique, soumise \u00e0 l\u2019IS, a vers\u00e9 le 15\/04\/2023 des honoraires d\u2019un montant de<br>70 000 DH au titre d\u2019un acte chirurgical effectu\u00e9 par un :<br>88<br>\u25cf Cas 1 : m\u00e9decin soumis \u00e0 la taxe professionnelle<br>La soci\u00e9t\u00e9 doit retenir \u00e0 la source l\u2019IR au taux de 10% :<br>\u25cf Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir : 70 000 x 10% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026. 7 000 DH<br>A ce titre, ladite clinique doit verser le montant retenu \u00e0 la source \u00e0 l\u2019administration<br>fiscale avant le 01\/06\/2023. Ce versement doit \u00eatre accompagn\u00e9 d&rsquo;un bordereauavis<br>selon le mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration.<br>De m\u00eame, la clinique pr\u00e9cit\u00e9e doit proc\u00e9der, dans les 3 mois qui suivent la date de<br>cl\u00f4ture de son exercice comptable, \u00e0 la d\u00e9claration des r\u00e9mun\u00e9rations allou\u00e9es \u00e0 des<br>tiers vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 151-I du CGI.<br>S\u2019agissant du m\u00e9decin soumis \u00e0 la taxe professionnelle, il doit d\u00e9poser sa d\u00e9claration<br>du revenu global et r\u00e9gulariser sa situation comme indiqu\u00e9 dans les exemples cidessus.<br>\u25cf Cas 2 : m\u00e9decin non soumis \u00e0 la taxe professionnelle<br>La soci\u00e9t\u00e9 doit retenir \u00e0 la source l\u2019IR au taux de 30% :<br>\u25cf Montant de l\u2019IR \u00e0 retenir : 70 000 x 30% : \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026. 21 000 DH<br>A ce titre, ladite clinique doit verser le montant retenu \u00e0 la source \u00e0 l\u2019administration<br>fiscale avant le 01\/06\/2023.<br>De m\u00eame, la clinique pr\u00e9cit\u00e9e doit proc\u00e9der, avant le 01\/03\/2024, \u00e0 la d\u00e9claration<br>des traitements et salaires vis\u00e9e \u00e0 l\u2019article 79-I du CGI, compl\u00e9t\u00e9e par un \u00e9tat annexe<br>des r\u00e9mun\u00e9rations et indemnit\u00e9s occasionnelles vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 58-II-C dudit code.<br>S\u2019agissant du m\u00e9decin non soumis \u00e0 la taxe professionnelle, l\u2019imp\u00f4t retenu \u00e0 la source<br>dans ce cas par la clinique est lib\u00e9ratoire de toute autre imposition suppl\u00e9mentaire.<br>6- Red\u00e9finition des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re<br>Avant le 1er janvier 2023, les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re \u00e9taient d\u00e9finies<br>par les dispositions de l\u2019article 61-II du CGI comme \u00e9tant toute soci\u00e9t\u00e9 dont l&rsquo;actif<br>brut immobilis\u00e9 est constitu\u00e9 pour 75% au moins de sa valeur, d\u00e9termin\u00e9e \u00e0<br>l\u2019ouverture de l\u2019exercice au cours duquel intervient la cession imposable, par des<br>immeubles ou par des titres sociaux \u00e9mis par les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 objet immobilier r\u00e9put\u00e9es<br>fiscalement transparentes ou par d&rsquo;autres soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re, \u00e0<br>l\u2019exclusion des immeubles affect\u00e9s par cette soci\u00e9t\u00e9 \u00e0 sa propre exploitation ou au<br>logement de son personnel.<br>Dans le cadre de l\u2019ouverture sur les bonnes pratiques internationales, tel que pr\u00e9vu<br>par la loi-cadre n\u00b0 69-19 portant r\u00e9forme fiscale, la LF 2023 a red\u00e9fini les soci\u00e9t\u00e9s \u00e0<br>pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8re pr\u00e9cit\u00e9es, en r\u00e9duisant la proportion de 75% \u00e0 50% du<br>total de l\u2019actif brut au lieu de l\u2019actif brut immobilis\u00e9.<br>Il est \u00e0 pr\u00e9ciser que les immeubles inscrits en stock sont \u00e9galement pris en<br>consid\u00e9ration pour la d\u00e9termination de la proportion de 50% pr\u00e9cit\u00e9e, du fait qu\u2019ils<br>font partie de l\u2019actif brut.<br>Date d\u2019effet :<br>Conform\u00e9ment \u00e0 l\u2019article 6-IV-15 de la LF 2023, les dispositions de l\u2019article 61-II du<br>CGI, telles que modifi\u00e9es, sont applicables aux op\u00e9rations de cession et d\u2019apport des<br>89<br>actions ou des parts sociales des soci\u00e9t\u00e9s \u00e0 pr\u00e9pond\u00e9rance immobili\u00e8res r\u00e9alis\u00e9es \u00e0<br>compter du 1er janvier 2023.<br>7- R\u00e9gularisation de la situation fiscale des entreprises inactives<br>Les entreprises dites \u00ab inactives \u00bb ayant cess\u00e9 leurs activit\u00e9s, sans respect des<br>formalit\u00e9s de la radiation juridique et fiscale, sont maintenues au registre des<br>contribuables identifi\u00e9s et sont soumises \u00e0 la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office en cas de<br>d\u00e9faut de d\u00e9claration. Les droits r\u00e9sultants de cette proc\u00e9dure alourdissent la dette<br>fiscale de ces entreprises.<br>D\u2019autres entreprises n\u2019ayant aucun chiffre d\u2019affaires ou qui versent uniquement le<br>minimum de cotisation minimale se trouvent \u00e9galement en difficult\u00e9s, pour r\u00e9gulariser<br>leur situation fiscale.<br>Afin d\u2019accompagner ces entreprises pour la r\u00e9gularisation de leur situation fiscale, la<br>LF 2023 a introduit les deux mesures suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la suspension de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office des entreprises inactives et<br>leur inscription sur le registre des entreprises inactives ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>la r\u00e9gularisation de la situation fiscale des entreprises n\u2019ayant r\u00e9alis\u00e9 aucun<br>chiffre d\u2019affaires ou ayant pay\u00e9 uniquement le minimum de cotisation minimale.<br>A- Suspension de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office des entreprises<br>inactives et leur inscription sur le registre des entreprises inactives<br>La LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le CGI par un nouvel article 228 bis afin de pr\u00e9voir une<br>proc\u00e9dure pour l\u2019inscription des entreprises inactives sur le registre des entreprises<br>inactives et la suspension de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office \u00e0 leur encontre.<br>a) D\u00e9finition des entreprises inactives<br>Au sens de l\u2019article 228 bis susvis\u00e9, les entreprises inactives sont celles n\u2019ayant respect\u00e9<br>aucune obligation de d\u00e9claration et de paiement des imp\u00f4ts pr\u00e9vus par le CGI, au titre<br>des 3 derniers exercices clos et n\u2019ayant r\u00e9alis\u00e9 aucune op\u00e9ration ou n\u2019ayant exerc\u00e9<br>aucune activit\u00e9 au titre de cette p\u00e9riode, d\u2019apr\u00e8s les informations dont dispose<br>l\u2019administration.<br>b) Proc\u00e9dure pr\u00e9alable \u00e0 l\u2019inscription des entreprises inactives sur le<br>registre des entreprises inactives<br>Pour garantir les droits des contribuables et ceux de l\u2019administration, l\u2019article 228 bis<br>pr\u00e9cit\u00e9, pr\u00e9voit une proc\u00e9dure pr\u00e9alable \u00e0 l\u2019inscription des entreprises inactives sur le<br>registre des entreprises inactives.<br>Ainsi, les entreprises inactives sont invit\u00e9es par lettre notifi\u00e9e, dans les formes pr\u00e9vues<br>\u00e0 l\u2019article 219 du CGI, \u00e0 souscrire la d\u00e9claration de cessation d\u2019activit\u00e9 pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article<br>150 du CGI, dans un d\u00e9lai de 30 jours suivant la date de r\u00e9ception de ladite lettre.<br>Pass\u00e9 ce d\u00e9lai, lesdites entreprises sont inscrites dans le registre des entreprises<br>inactives.<br>c) Suspension de la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office<br>Suite \u00e0 la proc\u00e9dure pr\u00e9cit\u00e9e, l\u2019article 228 bis susvis\u00e9 pr\u00e9voit la possibilit\u00e9 pour<br>l\u2019administration de suspendre la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 228<br>du CGI \u00e0 l\u2019encontre des entreprises inscrites au registre des entreprises inactives.<br>90<br>d) Non d\u00e9ductibilit\u00e9 des factures \u00e9mises par les entreprises inactives<br>Dans le cadre du renforcement du dispositif de lutte contre la fraude fiscale,<br>notamment \u00e0 travers l\u2019\u00e9mission par des entreprises inactives de factures fictives ne<br>correspondant pas \u00e0 des op\u00e9rations r\u00e9elles, la LF pour l\u2019ann\u00e9e 2023 a compl\u00e9t\u00e9 l&rsquo;article<br>146 du CGI, afin de pr\u00e9voir que lorsque l\u2019administration fiscale constate l\u2019\u00e9mission<br>d\u2019une facture par ou au nom d\u2019une entreprise inactive au sens de l\u2019article 228 bis du<br>CGI, la d\u00e9duction correspondante \u00e0 cette facture n\u2019est pas admise.<br>Toutefois, il est \u00e0 pr\u00e9ciser que l\u2019administration ne peut rejeter les factures d\u00e9duites au<br>titre d\u2019un exercice, au motif qu\u2019elles sont \u00e9mises par une entreprise inactive, lorsque<br>l\u2019entreprise cliente dispose d\u2019une attestation d\u00e9livr\u00e9e par l\u2019administration<br>fiscale au cours dudit exercice justifiant que le fournisseur concern\u00e9 n\u2019est<br>pas une entreprise inactive.<br>A ce titre, le client peut demander \u00e0 son fournisseur de lui pr\u00e9senter toute attestation<br>d\u00e9livr\u00e9e par l\u2019administration fiscale justifiant de l\u2019activit\u00e9 dudit fournisseur tel :<br>Attestation de chiffre d\u2019affaires, bilan certifi\u00e9, attestation de r\u00e9gularit\u00e9 fiscale, etc.<br>e) Retrait du registre des entreprises inactives et reprise de la<br>proc\u00e9dure de taxation d\u2019office<br>L\u2019article 228 bis du CGI pr\u00e9voit que lorsque l\u2019administration constate qu\u2019une entreprise<br>inactive a r\u00e9alis\u00e9 des op\u00e9rations ou a repris l\u2019exercice d\u2019une activit\u00e9 imposable, elle<br>retire ladite entreprise du registre des entreprises inactives et engage la proc\u00e9dure de<br>taxation d\u2019office dans les formes pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 228 du CGI.<br>A cet effet, il est \u00e0 pr\u00e9ciser que la LF pour l\u2019ann\u00e9e 2023 a compl\u00e9t\u00e9 l&rsquo;article 232-VIII<br>du CGI par l\u2019alin\u00e9a 22\u00b0 qui pr\u00e9voit que, par d\u00e9rogation aux dispositions relatives aux<br>d\u00e9lais de prescription, l\u2019administration peut engager la proc\u00e9dure de taxation d\u2019office<br>pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 228 du CGI \u00e0 l\u2019encontre des entreprises qui ne sont plus consid\u00e9r\u00e9es<br>comme inactives au sens des dispositions de l\u2019article 228 bis pr\u00e9cit\u00e9, m\u00eame si le d\u00e9lai<br>de prescription a expir\u00e9.<br>Toutefois, ce d\u00e9lai ne peut \u00eatre sup\u00e9rieur \u00e0 dix (10) ans.<br>B- R\u00e9gularisation de la situation fiscale des entreprises n\u2019ayant r\u00e9alis\u00e9<br>aucun chiffre d\u2019affaires ou ayant pay\u00e9 uniquement le minimum de<br>cotisation minimale<br>Afin d\u2019accompagner les entreprises qui souhaitent cesser d\u00e9finitivement leurs activit\u00e9s,<br>la LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 les dispositions de l\u2019article 247 du CGI par le paragraphe<br>XXXVIII, en vue d\u2019instituer une proc\u00e9dure simplifi\u00e9e, temporaire, leur permettant de<br>r\u00e9gulariser leur situation fiscale et de b\u00e9n\u00e9ficier de la dispense du contr\u00f4le fiscal<br>ult\u00e9rieur ainsi que de l\u2019annulation d\u2019office des sanctions pour d\u00e9faut de d\u00e9p\u00f4t des<br>d\u00e9clarations et de versement des imp\u00f4ts pr\u00e9vus par le CGI.<br>a) Contribuables concern\u00e9s<br>Cette proc\u00e9dure concerne les contribuables n\u2019ayant r\u00e9alis\u00e9 aucun chiffre d\u2019affaires ou<br>ayant vers\u00e9 le minimum de la cotisation minimale vis\u00e9 \u00e0 l\u2019article 144-I-D (2\u00e8me alin\u00e9a)<br>du CGI, au titre des quatre (4) derniers exercices.<br>b) Modalit\u00e9s de r\u00e9gularisation de la situation fiscale<br>Pour r\u00e9gulariser leur situation fiscale, les personnes concern\u00e9es sont tenues de :<br>91<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>Souscrire, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2023, la d\u00e9claration de cessation totale d\u2019activit\u00e9<br>pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 150 du CGI ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>verser spontan\u00e9ment, dans le m\u00eame d\u00e9lai de la d\u00e9claration pr\u00e9cit\u00e9e, un<br>montant forfaitaire de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s ou de l\u2019imp\u00f4t sur le revenu selon<br>le cas, de cinq mille (5000) dirhams, au titre de chaque exercice non prescrit.<br>Toutefois, les plus-values de cession ou de retrait des \u00e9l\u00e9ments corporels ou<br>incorporels de l\u2019actif immobilis\u00e9 des entreprises concern\u00e9es ainsi que les indemnit\u00e9s<br>per\u00e7ues en contre partie de la cessation de l\u2019exercice de l\u2019activit\u00e9 ou du transfert de la<br>client\u00e8le, restent imposables dans les conditions de droit commun, selon le cas soit \u00e0<br>l\u2019IS ou l\u2019IR, comme des plus-values de cession.<br>c) Cons\u00e9quences de la r\u00e9gularisation de la situation fiscale<br>Les contribuables concern\u00e9s qui r\u00e9gularisent leur situation fiscale dans les conditions<br>pr\u00e9cit\u00e9es, b\u00e9n\u00e9ficient de la dispense du contr\u00f4le fiscal ainsi que de l\u2019annulation d\u2019office<br>des majorations, amendes et p\u00e9nalit\u00e9s pour d\u00e9faut de d\u00e9p\u00f4t des d\u00e9clarations et de<br>versement des imp\u00f4ts pr\u00e9vus par le CGI au titre des ann\u00e9es non prescrites.<br>Toutefois, lorsque l\u2019administration constate des op\u00e9rations de fraude, de falsification<br>ou d\u2019utilisation de factures fictives, elle peut engager la proc\u00e9dure de contr\u00f4le selon<br>les r\u00e8gles de droit commun.<br>d) Exercices exclus<br>Sont exclus de ce r\u00e9gime d\u00e9rogatoire, le ou les exercices ayant fait l\u2019objet de l\u2019une des<br>proc\u00e9dures de rectification des bases d\u2019imposition pr\u00e9vues par les articles 220 et 221<br>du CGI.<br>e) Formalit\u00e9s de radiation<br>Les personnes concern\u00e9es doivent pr\u00e9senter au service des imp\u00f4ts dont elles rel\u00e8vent :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>tout document justifiant leur radiation du registre de commerce ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>une demande de radiation de la taxe professionnelle.<br>Exemple d\u2019illustration :<br>La situation fiscale d\u2019une soci\u00e9t\u00e9 \u00ab X \u00bb fait ressortir les \u00e9l\u00e9ments suivants :<br>Libell\u00e9s<br>Exercices<br>2019 2020 2021 2022 2023<br>Chiffres d\u2019affaires HT 400 000 100 000 10 000 0 0<br>Plus-values de cession<br>des \u00e9l\u00e9ments de l\u2019actif<br>immobilis\u00e9<br>0 0 0 0 160 000<br>R\u00e9sultat fiscal 10 000 -30 000 -20 000 -10 000 100 000<br>CM exigible 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000<br>IS th\u00e9orique 1 000 0 0 0 12 500<br>IS d\u00fb 3 000 3 000 3 000 3 000 12 500<br>92<br>Pour b\u00e9n\u00e9ficier de la dispense du contr\u00f4le fiscal, cette soci\u00e9t\u00e9 doit :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>souscrire, au cours de l\u2019ann\u00e9e 2023, la d\u00e9claration de cessation totale d\u2019activit\u00e9<br>pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 150 du CGI ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>verser spontan\u00e9ment, lors de la souscription de la d\u00e9claration pr\u00e9cit\u00e9e, le<br>montant d\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice 2023 de :<br>&#x25aa; IS d\u00fb (100 000 * 12,5%) \u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026..12 500<br>&#x25aa; Montant forfaitaire par exercice non prescrit (5 000 * 5)\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 25 000<br>&#x25aa; Total de l\u2019IS d\u00fb au titre de l\u2019exercice 2023 (12 500 + 25 000) \u2026.\u2026. 37 500<br>8- Prorogation du d\u00e9lai d\u2019application de l\u2019abattement de 70% sur la plusvalue<br>nette r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de la cession des \u00e9l\u00e9ments de l\u2019actif<br>immobilis\u00e9<br>La LF 2022 avait institu\u00e9 une mesure transitoire et d\u00e9rogatoire dans l\u2019article 247-XXXV<br>du CGI, visant l\u2019incitation au r\u00e9investissement du montant global des produits de<br>cession net d\u2019imp\u00f4t de certains \u00e9l\u00e9ments de l\u2019actif immobilis\u00e9, r\u00e9alis\u00e9s au titre de<br>l\u2019ann\u00e9e 2022, \u00e0 travers l\u2019application d\u2019un abattement de 70% sur la plus-value nette<br>r\u00e9alis\u00e9e \u00e0 l\u2019occasion de ladite cession.<br>Dans le cadre de la continuit\u00e9 de mise oeuvre des objectifs de la loi-cadre portant<br>r\u00e9forme fiscale visant l\u2019incitation \u00e0 l\u2019investissement productif, cr\u00e9ateur de valeur<br>ajout\u00e9e et d\u2019emploi, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions de l\u2019article 247-XXXV du CGI,<br>afin de proroger la dur\u00e9e d\u2019application de cette mesure au titre des exercices ouverts<br>au cours des ann\u00e9es 2023, 2024 et 2025.<br>Ainsi, l\u2019abattement de 70% sur la plus-value nette r\u00e9alis\u00e9e s\u2019applique selon les m\u00eames<br>conditions pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 247-XXXV du CGI en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022.<br>9- Reconduction de la contribution sociale de solidarit\u00e9 sur les b\u00e9n\u00e9fices et<br>revenus au titre des ann\u00e9es 2023, 2024 et 2025<br>A titre de rappel, l\u2019article 267 du CGI pr\u00e9voit que la contribution sociale de solidarit\u00e9<br>sur les b\u00e9n\u00e9fices et revenus, institu\u00e9e au titre de l\u2019ann\u00e9e 2022, s\u2019applique aux<br>personnes suivantes :<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>les soci\u00e9t\u00e9s soumises \u00e0 l\u2019IS, telles que d\u00e9finies \u00e0 l\u2019article 2-III du CGI, \u00e0<br>l\u2019exclusion des soci\u00e9t\u00e9s exon\u00e9r\u00e9es de l\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s de mani\u00e8re<br>permanente vis\u00e9es \u00e0 l\u2019article 6-I-A dudit code ;<\/li>\n<!-- \/wp:list-item -->\n\n<!-- wp:list-item -->\n<li>et les personnes physiques titulaires des revenus professionnels et agricoles,<br>d\u00e9finis aux articles 30 (1\u00b0 et 2\u00b0) et 46 du CGI, soumises \u00e0 l\u2019imp\u00f4t sur le revenu<br>selon le r\u00e9gime du r\u00e9sultat net r\u00e9el.<br>Les r\u00e8gles de liquidation pr\u00e9vues par l\u2019article 268 du CGI pr\u00e9cisent que cette<br>contribution s\u2019applique uniquement au montant des b\u00e9n\u00e9fices imposables des soci\u00e9t\u00e9s<br>ou des revenus nets d\u2019imp\u00f4t des personnes physiques concern\u00e9s, qui est \u00e9gal ou<br>sup\u00e9rieur \u00e0 un million (1.000.000) de dirhams, au titre du dernier exercice clos.<br>L\u2019article 269 du CGI pr\u00e9voit que la contribution pr\u00e9cit\u00e9e est calcul\u00e9e selon les taux<br>proportionnels ci-apr\u00e8s :<br>93<br>Montant du b\u00e9n\u00e9fice ou du revenu<br>soumis \u00e0 la contribution (en dirhams)<br>Taux de la<br>contribution<br>D\u2019un million \u00e0 moins de 5 millions 1,5%<br>De 5 millions \u00e0 moins de 10 millions 2,5%<br>De 10 millions \u00e0 moins de 40 millions 3,5%<br>De 40 millions et plus 5%<br>Dans le cadre de la mise en oeuvre des recommandations du Nouveau Mod\u00e8le de<br>D\u00e9veloppement ayant pr\u00e9conis\u00e9 la mobilisation davantage de la fiscalit\u00e9 au service de<br>la solidarit\u00e9 sociale, la LF 2023 a modifi\u00e9 les dispositions des articles 268, 270 et 273<br>du CGI, afin de proroger la dur\u00e9e d\u2019application de la contribution pr\u00e9cit\u00e9e aux ann\u00e9es<br>2023, 2024 et 2025, selon les m\u00eames r\u00e8gles pr\u00e9vues aux articles 267 \u00e0 272 du CGI<br>en vigueur au 31 d\u00e9cembre 2022.<br>En effet, cette contribution s\u2019applique selon les m\u00eames dispositions en vigueur en<br>2022, relatives aux personnes imposables, \u00e0 la liquidation et aux taux pr\u00e9vus<br>respectivement aux articles 267, 268 et 269 du CGI.<br>Concernant les obligations de d\u00e9claration pr\u00e9vues \u00e0 l\u2019article 270 du CGI, il est rappel\u00e9<br>que les soci\u00e9t\u00e9s concern\u00e9es doivent souscrire une d\u00e9claration, par proc\u00e9d\u00e9<br>\u00e9lectronique, selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, pr\u00e9cisant le montant du<br>b\u00e9n\u00e9fice net fiscal et le montant de la contribution y aff\u00e9rent, dans les trois (3) mois<br>qui suivent la date de cl\u00f4ture de chaque exercice comptable. Les personnes physiques<br>assujetties doivent \u00e9galement souscrire une d\u00e9claration, par proc\u00e9d\u00e9 \u00e9lectronique,<br>selon un mod\u00e8le \u00e9tabli par l\u2019administration, pr\u00e9cisant le montant du ou des revenus<br>nets d\u2019imp\u00f4t et le montant de la contribution y aff\u00e9rent, avant le 1er juin de chaque<br>ann\u00e9e concern\u00e9e.<br>Les soci\u00e9t\u00e9s et les personnes physiques concern\u00e9es doivent \u00e9galement verser<br>spontan\u00e9ment le montant de la contribution, en m\u00eame temps que la d\u00e9claration<br>pr\u00e9cit\u00e9e, conform\u00e9ment aux dispositions de l\u2019article 271 du CGI.<br>En application des dispositions de l\u2019article 272 du CGI, les dispositions relatives au<br>recouvrement, au contr\u00f4le, au contentieux, aux sanctions et \u00e0 la prescription, pr\u00e9vues<br>en mati\u00e8re d\u2019IS ou d\u2019IR s\u2019appliquent \u00e0 cette contribution.<br>10- Echange d\u2019informations entre l\u2019administration fiscale et les autres<br>administrations et organismes publics<br>Dans le cadre du renforcement de la collaboration en mati\u00e8re d\u2019\u00e9change d\u2019informations<br>entre la Direction G\u00e9n\u00e9rale des Imp\u00f4ts (DGI) et les autres administrations et<br>organismes publics, tel que pr\u00e9conis\u00e9 par la loi-cadre portant r\u00e9forme fiscale pr\u00e9cit\u00e9e,<br>la LF 2023 a compl\u00e9t\u00e9 le CGI par un nouvel article 169 ter.<br>Cet article pr\u00e9voit que l\u2019administration fiscale peut proc\u00e9der \u00e0 l\u2019\u00e9change d\u2019informations<br>avec les autres administrations et organismes publics habilit\u00e9s par leurs textes<br>l\u00e9gislatifs et r\u00e9glementaires \u00e0 proc\u00e9der audit \u00e9change, dans le cadre d\u2019une convention,<br>conform\u00e9ment \u00e0 la l\u00e9gislation relative \u00e0 la protection des personnes physiques \u00e0 l\u2019\u00e9gard<br>du traitement des donn\u00e9es \u00e0 caract\u00e8re personnel et sous r\u00e9serve du respect du secret<br>professionnel, conform\u00e9ment aux dispositions de la l\u00e9gislation p\u00e9nale en vigueur.<br>Cette mesure s&rsquo;inscrit dans le cadre de la mise en \u00e6uvre des dispositions de l&rsquo;afticle<br>25 de loi no 55-19 relative \u00e0 la simplification des proc\u00e9dures et des formalit\u00e9s<br>administratives, ayant pr\u00e9vu lbbligation aux administrations de digitaliser leurs<br>proc\u00e9dures et de veiller \u00e0 \u00e9changer entre elles, par tout moyen de communication<br>appropri\u00e9, les informations n\u00e9cessaires \u00e0 l&rsquo;instruction des actes administratifs.<br>e 0 ril|. 20?3<br>94<\/li>\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\n<!-- \/wp:list --><\/li>\n<!-- \/wp:list-item --><\/ul>\n<!-- \/wp:list -->\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>MESURES SPECIFIQUES A L\u2019IMPOT SUR LES SOCIETES : La Loi de Finances pour l\u2019ann\u00e9e budg\u00e9taire 2023 consacre la poursuite de la mise enoeuvre de la feuille de route trac\u00e9e par la Loi-Cadre n\u00b0 69-19 portant r\u00e9forme fiscaleet pr\u00f4nant une impl\u00e9mentation progressive \u00e0 l\u2019horizon 2026.La Loi-Cadre a dessin\u00e9 les contours de la politique fiscale, incarnant nombre &hellip;<\/p>\n<p class=\"read-more\"> <a class=\"\" href=\"https:\/\/wafcom.com\/?p=1555\"> <span class=\"screen-reader-text\">NOTE CIRCULAIRE N\u00b0 733<br \/>RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES<\/span> Lire la 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